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【会计做账】建筑业挂靠工程会计与税务处理 　　建筑业作为国民经济的支柱产业，总产值增幅每年保持 8%的速度 高增长。小 GS 由于资质门槛的限制，就接受挂靠工程形式生存。对 此，虽然行业监管部门对此有异议，到底由于建筑业在农夫工就业，增 加农村收入方面的自然?优势，挂靠工程形式下生存的农夫工数量浩大。 下面是 yjbys 小编为大家带来的建筑业挂靠工程会计与税务处理的知 识，欢迎阅读。 ?　　一、建筑业挂靠的认定及挂靠的法律特征 ?　　建筑业的挂靠行为，通常指的是一部分不具备施工资质或施工资 质等级较低的个体建筑户、无证包工队为承揽建筑工程，实行挂名、挂 靠承包经营等方式，挂靠在施工资质较高的企业或向其借用施工资质进 行经营，而施工企业则向这些建筑队、挂靠队收取肯定数额的管理费的 行为。具体司法解释是最高人民法院《关于适用〈中华人民共和国民事 诉讼法〉若干问题的意见》第 43 条。 ?　　《建筑法》规定：建筑工程的总承包单位可以将承包工程中的部 分工程发包给具有相应资质条件的分包单位，但是除总承包合同中商定 的分包外，必需经发包单位认可。这是分包工程存在的法规前提。另 外，有些总包工程含有部分非主要或专业性较强的劳务作业，总承包单 位为了工程按期、按质、按量完成，也会将这部分非主要或专业性较强 的专业工程分包给具有相应资质和力量的分包单位施工。 ?　　二、对挂靠税收处理方式的探讨 ?　　假如存在挂靠关系，通常由挂靠人(包工头)自行雇佣工人，建筑 GS 和建筑工人不存在直接雇佣关系。没有与建筑 GS 签订书面劳动合 同并办理社会保险的建筑工人的工资支出不能作为计税工资在税前扣 除，而必需到税务机关开具劳务发票，征收营业税并带征个人所得税。 ?　　三、对挂靠会计处理方式的探讨 ?　　挂靠工程的会计处理方式可参照总包单位财务处理方法进行。 ?　　假设总承包合同的造价为 A 万元，分包工程的造价为 B 万元 (Ble;A)，对总承包单位而言，B 是分包工程的总成本;而对分包单位来 说，B 则是其收入。在施工企业会计实务中，很多总包人通常会将分包 的工程收入纳入本 GS 的收入，将所支付的分包工程款作为本 GS 的施 工成本，由于这样不但全面反映了总承包方的收入与成本，而且很多总 承包单位为了资质方面对业绩的需要，也迫使它不能放弃本就属于自己 的工作量即收入。在税金方面，总承包单位应以(AB)万元为营业额计算 缴纳营业税及相应的税金附加，同时，总承包单位又是法定的代扣代缴 纳税义务人，即应以分包人分包的工程造价 B 万元为基数代扣代缴营业 税及相应的税金附加。 ?　　[例]2014 年 4 月，乙 GS 中标甲的某工程，签订的总承包合同中 注明工程合同总造价为 600 万元，工期为 7 个月，乙经甲同意，将其中 的一项专业性较强的工程分包给丙 GS，分包合同中注明工程造价为 150 万元，丙上交乙 4%的管理费(不考虑乙收取管理费的税金)。乙 GS 完成工程累计发生合同成本为 400 万元，工程在当年 11 月底如期完 工。2014 年 7 月，工程完成一半时，甲乙双方结算工程款 300 万元， 实际支付 280 万元，余款工程完工时一次性结清。为简便计算，假设乙 丙 GS 于完工时一次性结算价款，且假设只考虑营业税，总包方乙 GS 的账务处理为： ?　　(1)2014 年 6 月，甲乙 GS 结算总承包价款 ?　　借：应收账款甲 GS 3000000 贷：工程结算 3000000 ?　　实际收到工程款 ?　　借：银行存款 2800000 贷：应收账款甲 GS 2800000 ?　　按开票数计提税金 ?　　借：营业税金及附加 90000 贷：应交税费应交营业税 90000 ?　　上交税金 ?　　借：应交税费应交营业税 90000 贷：银行存款 90000 ?　　(2)乙丙 GS 结算工程款 ?　　借：工程施工合同成本 1500000 贷：应付账款丙 GS 1500000 ?　　乙代扣税金 ?　　借：应付账款丙 GS 45000 ?　　贷：应交税费应交代扣代缴营业税 45000 ?　　上交税金 ?　　借：应交税费应交代扣代缴营业税 45000 贷：银行存款 45000 ?　　收取管理费并支付余款 ?　　借：应付账款丙 GS 1455000. 贷：主营业务收入分包收入 60000 ?　　银行存款 1395000 ?　　(3)2014 年 11 月，甲乙结算余款 ?　　借：应收账款甲 GS 3000000 贷：工程结算 3000000 ?　　按开票数计提税金 ?　　借：营业税金及附加 90000 贷：应交税费应交营业税 90000 ?　　上交税金 ?　　借：应交税费应交营业税 90000 贷：银行存款 90000 ?　　收取余款 ?　　借：银