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工薪三费、五险一金、商业保险的会计处理和纳税调整！ 2015-07-16 高顿财务培训 专家观点、实战技巧、最新资讯、热门问答、经典案例…… 篇篇都是精品。视角独特，观点新颖，让您在轻松幽默的气 氛中不断提升！喜欢请关注我们！ 职工福利费、工会经 费和职工教育费（以下简称“工薪三费”或“三项费用” ） 的税前扣除是以“工资薪金”作为扣除限额的计算基数的。 “五险”是指企业按照国家规定为员工依法缴纳的社会 基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育 保险，其中前三项分企业缴纳部分和个人缴纳部分，后两项 全部由企业缴纳； “一金”是指企业按规定为员工缴纳的住 房公积金，也分企业缴纳部分和员工缴纳部分。与“五险” 相关的还有补充养老保险、补充医疗保险。 企业为了降低生产经营过程中的风险，有时会为一些员 工购买一些商业保险。 工薪三费、五险一金和商业保险，在会计上按照会计准 则规定都是属于职工薪酬的范畴，并无多少限制，而税务上 确有较多限制条件，下面分别进行说明。 一、职工福利费 的会计处理与纳税调整 （一）职工福利费的会计处理 《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》 （2014 ）第六条规定， 企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额 计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利 的，应当按照公允价值计量。 对于职工福利费的范围， 会计实务中一般是按照财企（ 2009 ）242 号文件界定的范围 作为基础。 在《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》修 订前， 会计实务中一般是职工福利费按照工资的 14%进行计 提，借方计入当期损益或相关资产成本，贷方计入负债；而 会计准则修订后，不再预提，而是按照实际发生额直接计入 当期损益或相关资产成本。 （二）职工福利费的税务处理 企业所得税法及其实 施条例对于职工福利费没有进行明确的定义，但是在国税函 （2009 ）3 号对职工福利费明确了其列支范围。 《企业 所得税法实施条例》 第四十条规定， 企业发生的职工福利费， 不超过工资薪金总额 14% 的部分，准予扣除。 此处的 “工 资薪金总额”是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的工 资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。 （三）职工福利费的税会差异分析及纳税调整 企业 根据财企 （2009 ）242 号的规定确认实际发生的职工福利费， 但是能否以职工福利费的名义税前扣除，则需要按照国税函 （2009 ）3 号文件的规定进行判断。如果满足国税函（ 2009 ） 3 号文件的规定，则企业实际发生的职工福利费支出，不超 过税前扣除工资总额的 14%的部分，准予扣除；超过部分不 得税前扣除，需要调增应纳税所得额。 关于会计上以前 年度预提的职工福利费结余使用的纳税调整：企业以前年度 根据修订前的会计准则预提了职工福利费，但是截至会计准 则修订时尚未使用完而存有余额的，在会计准则修订后不再 继续预提和冲转，待实际发生职工福利费支出时直接冲减余 额。以前年度结余的职工福利费，在以前年度企业所得税申 报和汇算清缴时已经做过应纳税所得额调增，而在实际使用 以前年度结余的职