所得税会计概述(136).pptxVIP

第十九章　所得税本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，也可与其他章节内容结合出综合题。本章内容在考试中所占分值约6分左右。 最近三年本章考试题型、分值考点分布题 型2011年2010年2009年考 点单选题－－3分（1）暂时性差异的确定；（2）递延所得税费用的确认多选题－4分－所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算计算题－－－综合题约2分－－暂时性差异和递延所得税的确定（差错更正）合 计－4分3分 本章主要考点 1．资产计税基础和负债计税基础的确定 2．应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 3．递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4．应交所得税和所得税费用的确定及会计处理第一节 所得税会计概述 一、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法——是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。 贯彻了资产、负债等会计要素的界定No.1体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。No.2二、资产负债表债务法的理论基础No.11、如果一项资产的账面价值＞其计税基础 ——产生应纳税暂时性差异：未来纳税义务增加50万元会计未来确认费用200万元例：一项资产账面价值为200万元计税基础为150万元应确认为负债税收允许扣除费用150万元2、如果一项资产的账面价值＜其计税基础 ——产生可抵扣暂时性差异：未来纳税义务减少50万元会计未来确认费用150万元例：一项资产账面价值为150万元计税基础为200万元应确认为资产税收允许扣除费用200万元三、所得税会计核算的一般程序资产负债表债务法确定暂时性差异确定所得税费用确定递延所得税资产和负债确定资产负债账面价值确定资产负债的计税基础 1．确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。 2．确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 4．确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。 5．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。 当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。 ● 资产的计税基础 ＝ 资产未来期间计税时可税前扣除的金额 第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产计税基础及其确定 资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。● 某一资产负债表日资产的计税基础 ＝ 资产的成本－以前期间已税前列支的金额 计税基础 ＝ 实际成本（原价）－累计折旧（税收）账面价值 ＝ 原价－累计折旧（会计）－减值准备初始确认——取得固定资产的入账价值一般等于计税基础主要资产项目计税基础的确定1．固定资产持有期间进行后续计量时会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法（1）折旧方法产生的差异税法——除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产税 法——规定每一类固定资产的折旧年限会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降税 法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因 （2）折旧年限产生的差异(3）计提减值准备产生的差异 【例题1·单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处