审计重要性与审计风险培训讲义.pptxVIP

4审计重要性与审计风险武汉科技大学管理学院会计系 周莉主要内容第一节 审计重要性第二节 审计风险注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗？当然不是那么被审计单位的会计报表有错误，为什么注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是一个重要性的问题。在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：“我们认为，上述会计报表按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映呢ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”这里所说的“重大方面”，就是对重要性的强调。第一节 审计重要性一、重要性的概念二、重要性的确定三、重要性的运用一、重要性的概念重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性概念需注意以下三点：重要性必须从财务报表使用者的角度考虑重要性判断离不开特定的审计环境重要性与审计风险之间存在密切的关系重要性与审计风险的关系 重要性低，允许的错报少，要求严审计风险就越高∴重要性与审计风险成反向变动 重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，则需要的审计证据越多∴重要性与审计证据数量成反向变动150万150万以上的错报 100万100～150万，150万以上的错报故：审计重要性与审计风险成反向变动关系； 与审计证据的数量成反向变动关系。反向重要性审计风险（客观）降至可接受的审计风险水平反向反向审计证据重要性低证据多降低审计风险 重要性水平高了，执行的审计程序比应执行的审计程序少、审计范围小错误的审计结论（审计效果） 重要性水平低了，扩大了审计程序、范围。而实际上没有必要，浪费时间、人力降低了审计效率 ∴偏高、偏低均对CPA不利，应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。二、重要性的确定重要性水平金额和性质的考虑重要性水平的两个层次财务报表层次重要性水平的确定账户余额或交易层次重要性水平的确定（一）重要性水平由于审计人员所表达的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性水平的概念也是从报表层次开始的。同时审计人员还可以根据重要性水平确定合适的证据收集数量。（二）金额和性质的考虑重要性的数量特征即错误的金额程度，即多大金额的错报、漏报是重要的。一般来说，当资产负债表、利润表或其他报表中某个项目的错误金额低于该项目总金额的5％，可以认为是非重大错误；若高于该项目总金额的10％以上，则应认为是重大错误；介于该项目总值的5％～10％之间的错误，则可能是重大错误也可能是非重大错误，这时审计人员需要经过仔细考虑后才能作出判断。重要性的质量特征重要性的质量特征对某些错误从数量上看并不重要，但其性质严重。在性质方面的考虑主要有：（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。（2）可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）不期望出现的错报或漏报。（5）小金额错报或漏报的累计。比如侵吞资产、弄虚作假、滥用会计政策和会计估计等。比如，某项错报使得收益的趋势由每年递减3％变为递增1％。比如“现金”等敏感性账户或“实收资本”等较稳定账户。（三）重要性水平的两个层次财务报表层次的重要性重要性账户余额或交易层次的重要性1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有的重大方面公允的基本界限。2.账户余额或交易层次的重要性水平账户余额或交易层次的重要性是指形成财务报表的各账户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，会计报表层次的错报或漏报才不会超过总体重要性。账户和交易层次的重要性就是可容忍的错误。（四）财务报表层次重要性水平的确定判断基础和确定依据财务报表层次重要性水平的选取1.判断基础和确定依据审计人员在确定财务报表层次重要性水平时，应首先从财务报表中选择一个合适的判断基础，并乘以相应的百分比以得出重要性水平。在财务报表中选择判断基础时，审计人员应当考虑三个确定依据：所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模；所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求；需要考虑判断标准的具体情况。1.判断基础和确定依据财务报表中可以选择的判断基础通常有：资产总额净资产营业收入净利润审计实务中用来判断重要性水平的参考数值：资产总额的0.5％～1％净资产的1％营业收入的0.5％～1％净利润的5％～10％2.财务报表层次重要性水平的选取当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平。（五）账户余额或交易层次重要性水平的确定在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础。审计人员在对财务报表层次的重要性水