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第 11章 对外投资的会计处理 2 ×18年1月1 日，甲公司与乙公司签订合同，向其销 售A产品。合同约定，当乙公司在2 ×18年的采购量不 超过3 000件时，每件产品的价格为60元，当乙公司在 2 ×18年的采购量超过3 000件时，每件产品的价格为 50元。乙公司在第一季度的采购量为300件，甲公司 预计乙公司全年的采购量不会超过3 000件。2 ×18年4 月，乙公司因完成产能升级而增加了原材料的采购量 ，第二季度共向甲公司采购A产品1500件。甲公司预 计乙公司全年的采购量将超过3 000件，因此，全年采 购量适用的产品单价均将调整为50元。假设不考虑其 他因素，计算甲公司第一季度与第二季度应确认收入 金额。 甲公司在第一季度确认的收入金额为18 000元 （ 60 ×300 ）。甲公司在第二季度确认收入72 000元 [50 × （1 500＋300 ）-18 000] 。 甲公司向乙企业销售10套办公桌，每张售价1500元， 成本1200元。根据合同约定，乙有权在收到办公桌的 30天内退货，但是需要向甲公司支付10%的退货费 （ 即每张办公桌的退货费为150元）。根据历史经验， 甲预计的退货率为20%，且在退货的过程中，甲公司 预计为每张办公桌发生的成本为100元，退回后的办 公桌可能会发生价值减损，每套减损300元。上述价 款均不包含增值税。计算甲公司应确认的主营业务成 本金额。 解析：甲企业确认收入 15000 ×80%+10 ×20% ×150 12300 元 应付退货款 15000 ×20%-10 ×20% ×150 2970 元 应收退货成本 12000 ×20%-10 ×20% × （100+300 ） 1600 元 主营业务成本 12000- 1600 10400元 20 ×8年1月1 日，甲公司开始推出一项奖励积分计划。根据该计 划，客户在甲公司每消费10元可获得一个积分，每个积分从次月 开始在购物时可以抵减1元。截止20 ×8年1月31 日，客户共消费7 万元，可获得0.7万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分 的兑换率为80%。上述金额不包括增值税，增值税税率13%。计 算则甲应确认合同负债金额。 （1）甲公司估计该积分的单独售价为：7000 ×80% 5600元 （2 ）总售价在A商品与积分之间进行分摊： A商品应分摊：70000 × （70000 ÷75600 ） 64814.81元 积分应分摊：5600 × （70000 ÷75600 ） 5185.19 元 甲公司经营连锁面包店。20 ×8年7月，甲公司向客户销售了1000 张储值卡，每张面值为300元。客户可以在甲公司经营的任何一 家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户 购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额的10% （即3万 元）的部分不会被消费。截止20 ×8年12月31 日，客户使用该储 值卡消费的金额为11.3万元。甲公司为增值税一般纳税人，税率 13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。计算甲 公司本年度应确认的不含税收入总金额。 解析：①销售18.4万元，价税分离： 收入：11.3万÷ （1＋13%）＝10万元 增值税：11.3万-10万 1.3万元 ②未使用权利的分期结转： 应结转的金额 （含税） 3万×{11.3万÷ （30-3 ）万} 1.26万元 将1.26万元的含税进行价税分离： 收入：1.26万÷ （1＋13%）＝1.11万元 增值税 1.26万-1.11万 0.15万元 总收入：10万元+0.15 10.15 一、对外投资概述 （一）对外投资的概念 是为了获得收益或资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。 初始取得 结算 被投资企业情况 获取回报 投资 目的 时点 2015年1月1日， 乙公 司全年净收 2000万×30% 企业花费5000