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PAGE 1 PAGE 1 企业内部环境审计发展过程 环境审计的概念发端于上世纪70年月的工业企业界，为避免环境污染事件带来的经济与法律后果，工业企业最初开头实施环境审计。随着一系列审计标准的相继出台，企业内部环境审计形成了较为完善的方法体系，并逐步上升到企业战略管理的高度。本文回顾了企业内部环境审计的发展历程，总结其发展规律，分析其对我国政府环境审计的借鉴意义，进而提出推动政府环境审计发展的建议。  一、企业内部环境审计的发展过程  (一)作为企业环境风险管理工具的环境审计  最早的环境审计(Environmentalaudit)产生于20世纪70年月的西方工业企业内部。当时，西方工业经济经历了200多年的快速发展，积累了大量的社会财宝，同时环境污染问题也日益突出。20世纪50-60年月期间，西方主要发达国家(包括日本)爆发了“八大公害事件”，造成了严重的经济损失和社会后果，引起了民众的广泛关注，政府也集中出台了大量环境保护相关的法律法规。在此背景下，一些欧美国家的大型跨国公司——主要是石油开采、化工、采矿、冶炼和大型制造业界的公司，为了应对日益增长的环境违规风险，将企业内部环境审计作为一种重要的管理手段，以检查并确保其经营活动能够满意国家和地方的相关法律法规。在这一阶段，企业内部环境审计主要是为了避免因环境污染事件而担当严重的法律责任或经济惩罚，因此，其审计内容主要包括职业健康和安全要求的相关规定，生产许可的污染物排放标准及规定，以及企业生产、储存和处置有害废弃物的规定和潜在环境风险等。从其目的和内容来看，这一阶段企业内部环境审计是以重大的、显性的环境风险为主要对象，关注直接威逼人与环境安全、造成直接经济损失的环境要素，以符合性审计方式为主，是一种形式简洁、内容单一的环境风险管理工具。  (二)作为企业环境管理体系部分的环境审计  20世纪80年月以后，企业内部环境审计并被广泛运用于各类工商业经济活动当中。同时，随着环境审计的相关制度体系、技术方法和人才队伍渐渐成熟，企业对于环境风险掌握的能力大为加强，环境审计从从前“单一的环境风险管控手段”逐步向“系统性的环境管理工具”发展，其重点也开头过渡至环境管理系统审计。美国内审协会1995年对599个公司的调查结果显示，内部审计对环境审计的熟悉有所提高，审计的内容和重点也有所扩大，主要包括以下几个方面：(1)环境保护合法性审计，审查各类污染物排放法规是否得到了贯彻实施;(2)环境保护政策及掌握程序审计，审查企业是否制定有关环境保护政策及其执行状况;(3)环境管理系统审计，审查企业环境保护管理系统的运转及其结果;(4)有害物质的贮存与处置的审计，审查对有害物质处置是否安全牢靠，是否会引起隐患或影响将来环境;(5)环境经济责任的记录与披露，审查有关环境问题的帐务处理，以及如何在财务报告中将这些信息加以披露。与早期相比，这一时期企业环境审计具有明显的系统化特征，在符合性审计基础上，发展了财务审计和效益审计的范围，并发展出受托环境经济责任的概念。  这一阶段，相关审计准则和标准的出台为环境审计发展供应了有力保障。其中，最具有影响力的是欧盟1993年发布的环境管理审计体系(Eco-ManagementandAuditScheme,EMAS)，以及国际标准化组织1996年发布的ISO14000系列标准，两类标准都要求建立完善的环境管理体系，并实施系统规范的环境审计。以ISO14000系列标准为例，该系列中的ISO14010-14012三项标准均为详细指导操作的《环境审计指南》，包括《通用准则》、《环境管理体系审计》和《环境审计员资格准则》，指出环境审计是“对一个组织的环境管理系统的连续监控过程”，这样，环境审计发展成为环境管理系统的一个组成部分。  (三)作为企业战略的环境审计  环境审计提升为企业战略是“可持续发展”理念发展的必定要求。1992年，里约热内卢联合国环境和发展大会把“可持续发展”作为人类迈向21世纪的共同发展战略，第一次将可持续发展思想推广为全球行动。在此背景下，作为全球资源配置和经济活动主体的企业组织，也快速引入可持续发展战略，企业内部环境审计逐步上升到企业战略管理的高度，进入新的发展时期。格兰特?莱杰伍德在其所著的《环境审计与企业战略》一书中就指出：“环境审计是企业战略的重要组成部分,它不仅涉及到企业的技术改造，产品创新能力,而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面”。  这一阶段，环境审计作为企业可持续发展战略重要内容，其现实价值被进一步挖掘：第一，环境审计通过对企业环境政策、环境目标、环境制度以及详细环境行为的有效监督，确保企业环境管理系统的不断完善发展，是企业实现可持续发