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研发费用的处理方法改进分析 摘要：新准则对研发费用采用有条件资本化的会计处 理方法，在一定条件下具有很大的现实意义，但这种方法在 理论和实务界仍存在较大的争议。本文在分析我国将研发费 用有条件资本化方法存在的问题的基础上，将企业按照标准 分为三种类型，分别从确认、计量、记录和披露对研发费用 的处理进行全面改进。 一、我国研发费用的处理方法面临的挑战 2006 年 2 月 15 日，我国颁布了新的会计准则将研发费 用的会计处理从以往的费用化处理方法转为有条件资本化 处理方法是一个较大的进步，解决了完全费用化方法低估企 业价值和财务报告失真的问题。但是新准则所规定的这种处 理方法在实际应用中仍面临着众多挑战： 1.主观估计的成分过高 研究阶段和开发阶段有时很难区分，有些费用是应该费 用化还是资本化，常常会因时、因地、因对象而不同，人为 地硬性规定哪些费用资本化，哪些费用费用化，在实务中既 难操作，又有较大的主观性。因此，采用这种会计处理方法 会影响会计信息的可靠性。 2.加大了企业操纵利润的空间 新准则增大了企业，特别是科技及创新类企业进行利润 操纵的空间。如果企业管理者为提高当期利润，人为地将应 归属于研究阶段的费用列作开发阶段的费用，从而对部分或 全部费用进行资本化处理，少计费用，虚增当期利润和当期 资产，管理部门将很难发现。反之，如果企业管理者为减少 当期利润，人为地将应归属于开发阶段的费用列作研究阶段 的费用，从而将全部费用费用化，计入当期损益。虚减当期 利润和当期资产，管理部门也很难查清。同样，由于对开发 阶段的费用是否满足准则所规定的五个条件的判断具有一 定的主观性，导致对于同一开发费用，是直接确认为当期损 益还是先予以资本化并在以后期间进行摊销存在着一定的 主观性。企业管理者为提高当期利润，可能会人为地扩大可 予以资本化的开发费用的范围，从而使当期利润较高，以后 随着开发费用的摊销，利润逐渐降低。相反，企业管理者为 减少当期利润，可能会人为地缩小可予以资本化的开发费用 的范围，从而使当期利润较低，以后期间由于开发成果带来 的效益且需分摊的费用较少，导致利润大大增加，使利润的 真实性和可比性与实际相差甚远。 3.对会计人员的素质要求更高 不管是研究活动与开发活动的区分，还是开发活动资本 化所具备的五个条件，均需要财务人员作出专业判断，判断 的结果直接影响到企业财务状况和经营成果的反映。由于研 发活动的技术性很强，要求财务人员须具有一定的技术常 识，否则很难做出合理判断。故新准则对财务人员的专业判 断要求显得很高，财务人员须进一步优化自身的知识结构， 否则很难适应新形势下的财务工作。 4.不能反映无形资产的真实成本 在这种方法中资本化的金额只包括了一部分开发费用 , 并不能反映该项无形资产的真实成本，使该信息的价值受到 一定影响，同时这种以部分成本为基础的后期摊销的做法也 不符合配比原则。 5. “一刀切”地将所有企业采用有条件资本化法 如果以研发活动为主要活动的企业采用有条件资本化 的处理方法，把研究费用和一部分开发费用作为当期损益， 将大大减少该类企业当期利润和资产；而对于研发费用支出 不多的企业来讲，这些研发费用不属于其“重要项目” ，若 采用这种处理方法，将这些研发费用区分为研究费用和开发 费用，显然违背了重要性原则。因此，所有企业都采用这种 方法并不合理。 二、改进我国研发费用处理方法的设想 基于分析，本文认为研发费用处理应该本着费用化和资 本化并举的原则，采用细化企业的方法，将企业按一定标准 分为三种类型：以研发活动为主要活动的企业、一般高新技 术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业、一般研发费 用不大的企业。根据每种类型企业研发费用的特点，分别设 计出不同的处理方法：以研发活动为主要活动的企业采用资 本化的方法；一般高新技术企业以及规模较大且产品技术含 量高的企业采用“实际结果决定法” ；一般研发费用不大的 企业采用费用化的方法。这样可以有效地避免划分研究阶段 和开发阶段所引起的