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消费税税收筹划 一、消费税收筹划的具体探讨 （一）已纳税款扣除的筹划 税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产 领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品 已纳的消费税税款。而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工 业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款 一律不得扣除。所以企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按 出厂价购入，这样不但能够避免从商业企业购入而额外多支付的成本， 而且也能够实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。同时须注意的是 允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购 已税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就能够实行税 款抵扣制，而用外购已税酒精生产的白酒，用外购已税汽车轮胎生产 的小汽车则不允许扣除已纳的消费税税款。 （二）将应税消费品用于其他方面的筹划 税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费 品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面指用于生产非 应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于 馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。在税法上，用于 这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费税。在计算消费税时，计税 销售额依次有 3 种选择： 1. 按纳税人当月生产的同类消费品的销售价 格； 2. 当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销 售价格； 3. 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（ 1－消费税税率）。而 这 3 种价格哪种对企业最有利呢？举例如下： 假设某摩托车生产企业 A 只生产一种摩托车。某月将自产摩托车 100 辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用，属于上述“馈赠”行为，应纳消费 税。 A1=5000×100=500000 （元） 则计税销售额 A2= （400×5000+400×5500）÷800×100=525000 （元） 假设 A 生产摩托车的成本为 4500 元／辆，成本利润率为 6%，消费税 税率为 10%.则计税销售额 A3=4500×（ 1+6%）÷（ 1-10%） ×100=530000 （元） 从以上计算结果能够看出： A3A2A1.由此表明只有在第 1 种情况下 企业的消费税才缴得最少。这就要求企业建立健全会计核算制度，应 有清晰明了的价目表，会计记录清楚，以避免会计记录混乱而增加额 外的税收负担。 （三）兼营不同税率应税消费品的筹划 税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品，应分开核算不同税率应 税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或将不同税率的应税消 费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。这就要求企业健全会计 核算，按不同税率的应税消费品分开核算。如果为达到促销效果，要 采用成套销售方式的，能够考虑将税率相同或相近的消费品组成成套 销售。如能够将不同品牌的化妆品套装销售，而如果将护肤护发品 （消费税税率为 8%）和化妆品（消费税税率为 30%）组成一套销售， 就会大大增加企业应纳的消费税。同样，将税率为 25%的粮食白酒和税 率为 10%的药酒组成礼品套装销售也是不合算的。除非企业成套销售所 带来的收益远远大于所以而增加的消费税及其他成本，或者企业是为 了达到占领市场、宣传新产品等战略目的，否则单纯从税收角度看， 企业应将不同税率应税消费品分开核算，分开销售。 （四）混合销售行为的筹划 税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业，以及以从事货物的 生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为， 视同销售货物，理应征收增值税。若货物为应税消费品，则计算消费 税的销售额和计算增值税的销售额是一致的，都是向购买方收取的全 部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。例如摩托车生产企 业既向客户销售摩托车，又负责运送所售摩托车、并收取运费，则运 费作为价外费用，就应并入销售额计算征收消费税。如果将运费同应 税消费品分开核算，则能够减少销售额，少