账面价值和摊余成本.pdf

账面价值和摊余成本 可供出售金融资产 (债券 ),它是典型的 脚踏两条船 , 在 采用摊余成本核算时 ,还要考虑公允价值的变动 .其实在本质 上它是按照摊余成本进行计算 ,在资产计量上还是按照公允 价值进行的 .以公允价值后续计量，可以计提减值准备。 1.股票投资： 不涉及摊余成本的计算。 账面余额 =一级科目结 余的金额，账面价值 =账面余额—计提的减值准备。 2.债券投资：由于溢价、折价或者交易费用计入了“利息调 整”明细科目，需要采用实际利率法摊销，涉及摊余成本的 计算。摊余成本不包括公允价值变动的金额。 可供出售金融资产只有债券类涉及到摊余成本的问题，摊余 成本和账面价值的差异主要在于公允价值的变动（计入资本 公积的数），因为公允价值的变动是 不影响摊余成本的，但影响账面价值。简单的说，如有分录 中“资本公积”数还有差额，那么摊余成本和账面价值就不 等，差额就是资本公积的数，如果资本公积都 转出了， 余额为 0 了，那么账面价值和摊余成本就会相等了。 可供出售金融资产对公允价值变动的处理比较特殊，它的 公允价值变动计入了资本公积，而不是计入损益，所以在价 值大幅贬损的情况下，需要通过计提资产减值损失，以便把 这个大幅的价值贬损额反映到利润表中去。 可供出售的摊余成本和账面价值不一回事。因为这个时候帐 面价值要考虑一般的公允价值变动 ,而摊余成本就不考虑了。 因为他们隶属不同的计量属性。谨记 1.可供出售金融资产后 续计量应是在摊余成本基础上调整至公允价值，且只适合债 权投资；股权投资只有公允价值。 2.初始计量通常只有历史 成本和公允价值两类。对于可供出售金融资产为债券的，摊 余成本是不考虑公允价值暂时性变动部分的账面价值，如果 真正发生减值了，那么此时账面价值就是它的摊余成本四类 金融资产的账面价值和摊余成本四类金融资产包括： （1）以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有 至到期投资； （3）贷款和应收账款； （4 ）可供出售的金融资 产。账面价值是为了与当期的公允价值进行比较的，而摊余 成本则是为了衡量投资收益的。所以， 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要 考虑摊余成本。 持有至到期投资和贷款以及应收账款的处理非常相似，并且 其账面价值与摊余成本时刻相等。 可供出售的金融资产中，股票是没有摊余成本的，债券有， 并且不一定等于账面价值。比如，可供出售债券金融资产公 允价值上升，应计入“资本公积 -- 其他资本公积” ，这将影响 可供出售金融资产的账面价值，但不影响可供出售金融资产 的摊余成本。 摊余成本可以理解为我还没有赚回的钱。 比如， 2000 年 1 月 1 日购入平价发行的 5 年期债券， 面值 1000 元， 支付价款 1000 （包含交易费用）， 票面利率 10% ，此时实际利率也是 10%，年末支付利息，最 后一年末支付最后一年的利息并且归还本金。 2000 年 12 月 31 日，收到利息 100 元，此时的 摊余成本 =购入价格 * （1+实际利率） -利息，还是 1000 元。 这 1000 元在时间坐标轴从左向右看是摊余成本，从右向左 看是未来的本金和利息在此时的现 值。也就是，摊余成本是这个时点上我还没