医疗机构税收问题浅析.pdfVIP

浅析医疗机构税收问题 长期以来，卫生费用增长幅度过快，医疗资源投入不足 的问题，严重制约了医疗服务事业的发展。作为国家财政对 医疗卫生间接补助的税收优惠，在医疗机构的运营和发展过 程中处于非常重要的地位。随着我国医疗卫生体制快速健康 发展和药品医疗体制的深化改革，国家逐步开放医疗市场， 允许具备一定资质的单位和个人从事医疗卫生服务业，使医 疗事业得到较大的发展，以及近年来农村医疗保险的发展， 民营、个体医疗卫生服务业日益增多，各类诊所、保健所、 医疗服务中心等医疗服务机构如雨后春笋般的发展。而目 前，对医疗卫生机构的税收管理普遍存在着重视不够，税源 不清，疏于管理的现象，造成税收管理的漏洞。 一、 造成税收管理漏洞的主要原因有： 一是对医疗机构税收政策认识不足。无论是税务 管理还是医疗机构都普遍存在着医疗机构属国家免税单位， 这也有历史留下的认识，长期以来，医院一直享受着国家税 收优惠政策，多数单位认为自己从事的是公益性事业，取得 的任何性质的收入都不应该缴纳各项税收 ，认为没有应征税 收的错误认识，造成税务管理不到位。 二是医疗机构主动纳税的意识又不强，主动申报纳税的 意识淡薄 , 造成医疗机构未办理税务登记，也未纳入税务管 理；而办理了税务登记的医疗机构纳税意识也不强，给税收 工作带来很大的困难，一定程度地造成税收流失。 三是各级卫生主管部门在对待涉税问题上，存在一定的 保护主义思想，不能积极配合、及时提供相关数据和资料， 税务部门很难从源头上进行控管。 二、医疗机构税收政策及征管中存在的问题。 上述错误认识的形成跟长期以来实行的医疗机构税收 优惠政策有必然的关系。 （一）医疗机构税收政策的演变。 1、在 1994 年实行的 《中华人民共和国营业税暂行条例》 上就有“医疗服务机构提供的医疗服务免征营业税”这一原 则规定，这也是征纳双方所认为的医疗机构免税的根源所 在。 2、到了 2000 年，财政部和国家税务总局发布了财税 【2000 】42 号文即《关于医疗卫生机构有关税收政策的通 知》，改变了过去对所有医疗机构都免征营业税的规定，将 医疗机构区分为营利性和非营利性而实行区别对待，规定了 营利性和非营利医疗机构的税收政策及纳税管理。非营利医 疗机构享受较多的税收优惠，营利医疗机构通常不给予减免 税，但为鼓励其发展， 对其用于机构发展的收入给予减免税。 具体来说该文件对非营利医疗机构的税收优惠政策 规定如下： （1）按照国家规定的价格取得的医疗服务收入， 免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不 得享受这项政策。 （2 ）从事非医疗服务取得的收入，如租赁 收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定 征收各项税收。 （3 ）取得的非医疗服务收入，直接用于改善 医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可抵扣其应 纳税所得额，就其余额征收企业所得税。 （4 ）自产自用的制 剂，免征增值税。 （5 ）非营利医疗机构的药房分离为独立的 药品零售企业，应按规定征收各项税收。 （6 ）自用的房产、 土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。 该文件的突出特点是制定了对营利性医疗机构征税的 税收政策：（ 1）对营利性医疗机构取得的收入，按规定征 收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性 医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其 取得执业登记之日起， 3 年内给予下列优惠：对其取得的医 疗服务收入免征营业税；（ 2 ）对其自产自用的制剂免征增 值税；（ 3 ）对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免 征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。 3 年免税期满后 恢复征税。（