《企业会计准则与制度》第十一章考点手册（标准版）（完美版）.docxVIP

PAGE 1 《企业会计准则与制度》 第十一章 借款费用概述 考点54借款费用概述（★★二级考点，单选、名词） 1.【借款费用】指企业因借入资金而付出的代价，它包括借款利息费用、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2.借款费用的内容：（1）因借入资金而发生的利息；（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销；（3）因外币借款而发生的汇兑差额；（4）因借款而发生的辅助费用。 注意：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 3.借款的分类： （1）按借入时间长短分类 【短期借款】是指企业向赢行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 【长期借款】是指企业向赢行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各项借款。 （2）按借入资金用途进行分类 【专门借款】是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 【一般借款】是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。 （3）按借入资金来源不同分类 赢行借款：向赢行或其他金融机构借入的款项。 公司债券借款：以发行债券方式向社会公众借入的款项。 考点55借款费用的确认（★★二级考点，单选、名词、简答） 1.借款费用的确认原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 2.【符合资本化条件的资产】是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 【符合资本化条件的存货】主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 这类存货通常需要经过相当长时间（为资产的购建或者生产所必要的时间通常为一年或一年以上）的建造或者生产过程, 才能达到预定可销售状态。 注：人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的；购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产：均不属于符合资本化条件的资产。 3.【借款费用资本化期间】是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 4.借款费用允许开始资本化的条件（同时满足）：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 5.【资产支出已经发生】是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。 6.【借款费用已经发生】是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。 注：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。 它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 7.借款费用开始资本化的会计处理 借：生产成本、在建工程、研发支出等 贷：应付利息、预提费用等（资本化金额） 8.借款费用停止资本化的时点（购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时） （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 （4）所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。 10.借款费用暂停资本化的时间：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过三个月的，应当暂停借款费用的资本化。 注：中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 考点56借款费用的计量（★★二级考点，单选） 1. 2.在应予资本化的每一会计期间，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的， 一般借款应予资本化的利息金额按如下公式计算： 其中，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数、占用一般借款的资本化率的计算公式为： 为简