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工程建设质保金的税务与会计处理 一、 「质保金」及基本规定 「质保金」又称「保证金」或「保修金」 ，是工程建设领域 中，发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从应付的 工程款中预留一定比例，用以保证承包人在缺陷责任期内对 建设工程出现的缺陷进行维修的资金。 缺陷责任期一般为六个月、十二个月或二十四个月，具体可 由发、承包双方在合同中约定。 在缺陷责任期内，由承包人原因造成的缺陷，承包人应负责 维修，并承担鉴定及维修费用。如承包人不维修也不承担费 用，发包人可按合同约定扣除保证金，并由承包人承担违约 责任。 缺陷责任期到期后，承包人可向发包人申请返还保证金。发 包人在接到承包人返还保证金申请后，应于 14 日内会同承 包人按照合同约定的内容进行核实。如无异议，发包人应当 在核实后 14 日内将保证金返还给承包人，逾期支付的，从 逾期之日起，按照同期银行贷款利率计付利息，并承担违约 责任。 从业务实质上看， 「质保金」属于施工企业的债权，通常在 在应收账款中反映。由于其返还具有较大的不确定性，因而 又属于《企业会计准则 —或有事项》规范的范畴。 从业务循环上看， 「质保金」发生于工程最终结算环节，终 止于到期返还或履行保修义务。 二、 「质保金」发生时的税会处理 第一种情形，发生时点及返还时点均在 2016 年 4 月 30 日之 前，按照营业税条例的规定，此类「质保金」属于营业税的 征收范畴，无论到期是否实际收到款项，均应在 2016 年 4 月所属期申报缴纳对应的营业税。 对于已缴纳营业税，未开具营业税发票的，可在 2016 年 12 月 31 日之前向甲方开具增值税普通发票。 第二种情形，发生时点在 2016 年 4 月 30 日之前，返还时点 在 2016 年 5 月 1 日之后。如施工企业已向甲方开具营业税 发票，则发生营业税纳税义务， 应在 430 前申报缴纳营业税； 否则，应按照财税 [2016]36 号文附件一第 45 条的规定， 在增 值税纳税义务发生时，申报缴纳增值税。 三、 「质保金」到期的税会处理 「质保金」到期的处理，可分为三种情形： 第一种情形： 「质保金」到期，未发生保修义务，全额收回 的，施工企业应以质保金全额为销售额，根据所选的计税方 法，计算缴纳增值税。 例 1 某施工企业一般纳税人乙与房地产企业甲 2016 年 6 月 15 日签订 A 工程结算书，结算书中约定，合同结算总价款 为 13320 万元，预留质保金 666 万元，到期日为 2017 年 6 月 15 日。乙企业对 A 工程选用一般计税方法。 乙企业 2016 年 6 月 15 日的会计处理： 借：应收账款 — 应收工程款 — 质保金 666 万元 贷：工程结算 600 万元 应交税费 — 待转销项税额 66 万元 2017 年 6 月 15 日质保金到期，未发生保修义务，乙企业全 额收回 666 万元质保金，并向甲方开具增值税发票。 借：银行存款 666 万元 贷：应收账款 666 万元 借：应交税费 — 待转销项税额 66 万元 贷：应交税费 — 应交增值税 66 万元 第