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第六章 税收要素与税收分类第一节 税收要素〔一〕纳税人1．纳税人：指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法人和自然人之分。2．负税人：最终负担税款的单位和个人。 有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不是负税人，因为他所交纳的税款可以“转嫁〞出去，典型的有向生产者征消费税。 3．扣缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。纳税人、负税人和扣缴义务人的关系〔二〕课税对象1．概念： 课税对象是指对什么征税，即课税的客体或标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。2．按课税对象发生的分类： 所得税、商品课税、财产课税〔三〕税目课目是课税对象的具体工程，反映了具体的征税范围，反映了课税的广度。同一类课税对象，有好多种税目，每个税目的税率也可能都不一样。例如：营业税，有9个税目，交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通讯业、娱乐业、效劳业、转让无形资产、销售不动产。〔四〕税源税源是税收的经济来源或最终出处。 有的税源和课税对象是一致的，如所得税； 有很多税种，二者不一致，如财产税，其课税对象是纳税人的财产，但其税源是其收入。 大局部税种的的税源和课税对象并不一致。税源和课税对象的联系和区别〔五〕税基税基就是课税的根底，是指建立某种税或一种税制的经济根底或依据。具体有两种含义：1．指某种税的经济根底。例如，流转税的课税根底是流转额，所得税的课税根底为所得额，房产税的课税根底为房产等等。2．指计算交纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准。税基与税源的关系——果树与果实〔六〕税率1．税率的概念： 税率指国家征税的比率。 课税对象与税率的乘积就是应征税额。 税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，表达国家的税收政策。税率累进比例定额税基0定额税率、比例税率和累进税率2．按税法对税率进行的分类〔1〕比例税率 对同一课税对象，不管其数额大小，统一按一个比例征税。 如企业所得税25%，增值税17%或13% 特点： ①计征简便 ②有悖于量力负担原那么〔2〕定额税率 定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。如：某油田销售原油20吨，税额8元/吨。 特点： ①计算方便 ②税款不受价格变动的影响 ③税负不尽合理 〔3〕累进税率 累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。超额累进税率: 是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。 全额累进税率： 把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。全额累进税和超额累进税的计算20%3%10%15%555元0元0105元150045009000例:课税对象数额=10000(元),而应交税额为:①采用全额累进税率: 10000 × 15% =1500(元)②采用超额累进税率: 1500 × 3%+(4500-1500)× 10%+(10000-3500-4500) × 15%=45+300+300=645(元)全额累进税与超额累进税的比较：①税负轻重不同 在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额。②计算繁简不同 全额累进税计算简单，超额累进税率计算复杂。③公平程度不同 在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额累进。 比例税率和超额累进税率的图解征税对象3．按经济分析对税率进行分类〔1〕名义税率名义税率即为税率表中所列的税率，是纳税人纳税时适用的税率。〔2〕实际税率纳税人真实负担的有效税率。〔3〕边际税率 就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。 〔4〕平均税率实纳税额与课税对象的比例，往往低于边际税率。〔七〕起征点与免征额1．起征点与免征额起征点:指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额:指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额2．起征点与免征额的异同〔1〕二者的相同点 当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。〔2〕二者的不同点①当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额局部征税。② 起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平 起征点和免征额制度的不同税额=300×税率税额=200×税率无税起征点200元0100400200300税额=(300-200)×税率无税无税免征额200元0100400200300〔八〕计税依据1．根本概念 计税依据是根据课税对象计算应纳税额的数量依据。例如：卷烟的计税依据是卷烟的销售价格，税额=销售