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IPO 实务中研发费用资本化及其案例分析 一、会计准则的相关规定 1、研究阶段与开发阶段的区分 根据 《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南，企业内部研究开 发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 （1）“研究”是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有 计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进 行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产均具有较大的不 确定性。 比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价 和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改 进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代的配置、设计、评价和最 终选择等，均属于研究活动。 （2）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于 某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度 上具备了形成一项新产品或技术的基本条件。 比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、制造和测试，不具有商业性生 产经济规模的试生产设施的设计、制造和运营等，均属于开发活动。 2、不同阶段的费用处理方式与条件 根据 《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南，企业内部研究开 发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 1 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为 无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基 础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不 存在技术上的障碍或其他不确定性。 比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够 达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发 无形资产的目的。 （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的 产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明 其有用性。 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的 市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或 能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发， 并有能力使用或出售该无形资产。 企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获 得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部 其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需 资金等。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材 料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应 2 当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计 入当期损益。 研发费用资本化的五个条件可总结为：技术可行、开发有目的、能带来经 济利益、有资源支持、可靠计量。 二、证监会的相关规定及提示 根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15号——财务报告的一般 规定》（证监会公告[2014]54号），要求：结合公司内部研究开发项目特点，披 露划分研究阶段和开发阶段的具体标准，以及开发阶段支出资本化的具体条件。 在2014年证监会《关于上市公司进一步规范研发费用资本化的监管通报》 中提出，公司在研发费用资本化方面在一定程度的主观判断。为保证研发费用资 本化的准确、合理进行，提示公司应注意以下几点： 1、研发费用资本化门槛较高，公司应审慎对待。应严格制定研发费用资本 化制度并规范执行，明确资本化时点、依据和内控流程，注意重点环节的控制及 留痕，为研发费用资本化的合理归集提供充分依据。