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关于绩效审计含义和目标的文献综述 【摘要】从世界审计历史看， 绩效审计出现于 20 世纪 40 年代中期， 在 20 世纪 70 至 80 年代得到较快发展， 20 世纪 90 年代完成了传统 财务审计向绩效审计为中心的转变。 绩效审计在发展过程中， 存在着 不均衡性。总体来看，实施绩效审计较早的国家和地区，一般处于世 界经济领先领域，比如北美的加拿大、美国，西欧的英国和北欧的瑞 典等。世界各国尤其是西方市场经济发达国家对绩效审计进行了广泛 深入的探索实践， 还总结出一些相对成熟的绩效审计方法和规律。 在 20 世纪 80 年代初的中国审计制度建立后不久，我国审计理论界就开 始探讨经济效益审计（或称绩效审计）问题。 20 世纪 80 年代中期开 始企业经济效益审计研究， 80 年代后期开始承包经营责任制审计研 究。在 20 世纪 90 年代初期基本处于停滞状态， 后来是社会主义市场 经济条件下的转换经营机制审计研究。 2000 年加入 WTO 以后，审计 界开始思考：中国如何开展绩效审计，如何与国际接轨，并如何付诸 实践。直到 21 世纪初的效益审计研究，也即开始了绩效审计研究。 我国的绩效审计因为包含有一定的真实性和合法性审计内容， 与英美 等国的那种纯粹独立类型的绩效审计存在一定一定区别， 却接近于加 拿大的综合型绩效审计。 我国专家学者们借鉴了国外的理论和实践经 验，并结合我国国情作了大量的探讨和分析， 创新性地引导了政府绩 效审计在我国的开展。但是，我国目前还没有认可的理论体系，也还 没有一套行之有效的实务操作指南， 只是经验上总结和创新。 本文在 两个方面对政府绩效审计进行了文献综述， 对其含义和目标进行阐述 和分析。 关键词 ：绩效审计 含义 目标 一、 政府绩效审计含义 （一） 国外绩效审计含义 “绩效审计”这一概念首见于 1948 年 3 月阿瑟 ?肯特在美国 《内 部审计师》杂志上发表的“经营审计”一文。 1953 年公布的《英国 国家审计法》对绩效审计的定义为： “检查某一组织为履行其职能而 使用所掌握资源的经济性、效率性和效果情况” 。 1986 年第 12 届国际会议上，最高审计机关国际组织发表的《关 于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》一文中，将绩效审 计定义为： “除了合规性审计，还有另一类型的审计，它涉及对公营 部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计” 。 1994 年，美国会计总署修订的《政府的机构、计划项目、活动 和职责的审计准则》认为： “绩效审计就是客观地、系统地检查证据， 以实现对政府组织、项目、 活动和功能进行独立地评价的目标，以便 为改善公共责任性， 为采用纠正措施的有关各方进行决策以便实施监 督提供信息”。 国际会计师联合会认为， “绩效审计的目标是向用户提供独立的 业绩信息和系统的认定保证” 。 （二） 我国绩效审计含义 我国学者大都将政府审计机关从事的对行政事业单位的非财务 审计称为“绩效审计” ，对企业进行的非财务审计称为“经济效益审 计”或者“效益审计” ，而民间审计组织和内部审计部门从事的非财 务审计称为“经营审计” 、“管理审计”或“经济