证券公司收入费用和利润核算.pptxVIP

第十二章证券公司收入、费用和利润核算 ;第一节 证券公司收入的核算;一、收入的定义与特征;收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如证券公司提供金融投资服务所取得的收入，包括手续费及佣金收入、证券承销收入、证券自营收入、回购业务收入、汇兑损益和其他业务等实现的收入。;（二）收入的特征;二、收入的确认;收入核算如下：;第二节 证券公司费用支出的核算;三、费用确认的核算;（二）利息支出 公司设置“利息支出”科目核算企业发生的利息支出，??以按利息支出项目进行明细核算。 资产负债表日，公司应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目。 [例] 2011 年6 月30 日，经过计算，某证券公司应支付1 000元利息给甲客户，作为该客户存款的利息。此时，大华证券公司应作如下会计分录: 借：利息支出 1 000 贷：代理买卖证券款——甲客户 1 000 ;（三）营业税金及附加 公司应设置“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。借记本科目，贷记“应交税费”科目。 房产税、车船税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目中核算，但与投资性房地产相关的房产税和土地使用税在本科目核算。;（四）其他业务成本 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。;（五）业务及管理费;（六）资产减值损失 证券公司应当设置“资产减值损失”账户，用以核算公司按规定计提(或转回)应计入损益的各项资产减值损失，可以按资产减值损失的项目进行明细核算。;（七）营业外支出 证券公司应设置“营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失及盘亏损失等。本科目可按支出项目进行明细核算。;第三节 所得税 ;一、资产负债表债务法 所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产能够为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。;二、所得税会计核算的一般程序 ;（二）按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分——递延所得税。;（四）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分——当期所得税。 （五）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。 ;三、计税基础;资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。;现对资产负债表中部分资产项目计税基础的确定介绍如下：;1．折旧方法、折旧年限的差异。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以