会计、增值税、企业所得税确认收入比较.pdfVIP

实用文档 一、企业所得税、增值税、营业税、企业会计准则比较研究 国家税务总局 2008-10-30 出台《关于确认企业所得税收入若干问题》国税函 [2008]875 号 文，对企业所得税收入确认时间做出明确规定， 解决了长期以来企业所得税收入确认时间与 企业会计准则或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的问题。 本文对收入确认时间在财 税及各税种之间的差异做一个比较。 一、确认原则 国税函 [2008]875 号文强调企业所得税收入确认原则按权责发生制原则和实质重于形式原则 来执行。 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 （国税函[2008]875 号） 第一条规定： 除企业所得税法及实施条例另有规定外， 企业销售收入的确认， 必须遵循权责 发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2 、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控 制； 3 、收入的金额能够可靠地计量； 4 、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 销售购物卡问题 《企业会计准则第 14 号——收入（ 2006 ）》第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才 能予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2 、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制； 3 、收入的金额能够可靠地计量； 4 、相关的经济利益很可能流入企业【会计多此条原则】 ； 5 、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 财税差异： 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 （国税函[2008]875 号） 第一条无“相关的经济利益很可能流入企业”规定。为什么《通知》首先明确必须遵循权责 发生制原则和实质重于形式原则， 而又不要求 “相关的经济利益很可能流入企业” 呢？这是 因为一方面新税法强调的是“法人所得税” ，在同一法人主体内的货物转移没有发生所有权 的改变， 不用再确认收入。 不同的法人主体之间货物的转移发生了所有权的改变， 必需确认 文案大全 实用文档 收入。所以只要强调所有权是否改变，不必再考虑“相关的经济利益很可能流入企业” ，这 里体现了权责发生制的立法原则。 另一方面如果将 “相关的经济利益很可能流入企业” 作为 确认收入的必要条件， 那么势必会让人误解为税法承认经济利益不能流入企业就不用确认收 入，这样是不是给别有用心的人以可趁之机？所以这里又体现了实质重于形式原则的立法原 则。 例如：甲企业 2008 年 12 月 10 日发出商品给乙企业市价 1000 万元，成本 800 万元，合同 规定发货当天付款，如果乙企业 2008 年 12 月 10 日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而 知，可以判断在近半年无法收回货款，根据《企业会计准则第 14 号——收入（ 2006 ）》第四 条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 但是在申报 2008 年度企业所得税申报表时根据《国家税务总局关于确认企业所得税 收入若干问题的通知》 （国税函[2008]875 号）第一条在附表一第 16 行“其他视同销售收入” 1000 万元；附表二第 1