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从价值发现到价值创造 ——理念、方法和工具 目 次 一、 引言：价值链管理与价值链会计研究中存在的问题 二、 价值链管理 三、 作业基础管理 四、 价值链分析与作业基础管理的结合 五、 流程管理及其分析工具 六、 作业工程法——一个有效的工具 七、 管理会计的作业基础化展望 一、引言：价值链管理与价值链会计研究中存在的问题 价值链管理与价值链会计在中国业已成为管理学和管理会计学的热门研究课题之一。 在 全球知名的搜索引擎 Google 网站上键入 “价值链”这一关键词， 便可找到至少 50 篇以上的 中文的研究文献的链接， 是关于价值链管理和价值链会计的。 笔者也是通过这一方法了解到 这一新近的热门领域的研究成就的。 可喜的是， 沉寂已久的管理会计领域因为这一课题的升 温似乎又焕发出一线生机。然而，作为一名职业管理咨询顾问，从个人眼光看来，现阶段中 国的研究还存在如下一些可能存在的问题： 首先，由于对“价值链”这一战略管理范畴的概念理解不够深入透彻，从而导致对价值 链分析在理念、方法上存在偏差，由此造成在价值链会计定位上的谬误； 其次， 由于缺乏对西方工业化国家价值链管理应用实务的历史和最新发展的了解， 从而 使得研究始终停留在管理理念的阐述和应用前景的规划设想层面上， 缺少能够对我国管理实 践具有现实指导意义的研究成果； 最后， 也是真正促使笔者撰写本文的直接原因在于， 绝大多数的研究未能建立起一套从 管理理念到管理方法直至管理工具的学理研究模式。 为此， 始终无法建立起这一管理和会计 相结合的新领域的研究框架，更无从说起在这一框架下逐步拓展研究的深度和广度。 所以， 笔者深感本文的研究目标及其价值应当定位于为管理和会计学术界、 实务界提供 了一个引发思想碰撞和智慧交流的契机。 二、价值链管理 价值理论认为， 一个企业欲取得竞争 优势， 必须在创造价值方面比竞争对手做 得更好。 创造的价值等于消费者的可察觉 收益（ B ）减去投入的成本（ C ），是产成 品的价值与生产成品所牺牲价值的差额。 可察觉收益是消费者对产成品认可的价 值，是对产成品价值的一种评价。 消费者 在购买产成品时，付出的货币价格（ P） 必须低于他的可察觉价值时， 才会觉得合 算，这种合算程度被称作消费者剩余， 消 费者剩余等于 B—P。消费者在购买产品 时，必然会选择消费者剩余即 B—P 的最大者，销售者的成功竞争就需要给消费者带来尽量 大的消费者剩余。 创造的价值必须在消费者和生产者之间进行分配，