筹建期业务招待费的处理.docVIP

房地产企业筹建期业务招待费的税会处理分析 房地产经过筹建期才能进入经营期，筹建期发生的业务招 待费如何进行会计和税务处理实务中存在不同的看法，本 文对此问题谈点个人的思考。 一、税法规定 《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税 函[2009]98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明 确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一 次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规 定处理，但一经选定，不得改变。 《落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函 [2010]79号）第七条进一步明确，企业自开始生产经营的 年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之 前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期 的亏损，应按照《关于企业所得税若干税务事项衔接问题 的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。 《企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》 （国 家税务总局公告 2012年第15号）第五条对筹办期业务招 待费等费用如何进行税前扣除进行了具体规定，企业在筹 建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实 际发生额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣 除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企 业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 分析以上税法规定，可以得出如下结论： 一是筹建期的费用支出不计算为企业所得税亏损，筹建期 也不作为企业所得税的亏损弥补年度，企业从开始生产经 营的年度，才开始计算企业损益的年度。 企业所得税汇算清缴是税法角度，盈交税亏可弥补；而筹 建期不计算所得税亏损也不作为亏损弥补期，不需进行所 得税汇算清缴。 按照《企业所得税汇算清缴管理办法的通知》（国税发 [2009]79 号）第三条的规定，凡在纳税年度内从事生产、 经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经 营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈 利或亏损，均应按照《企业所得税法》及其实施条例和本 办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 企业所得税汇算清缴的主体是在纳税年度内从事生产、经 营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营 活动的纳税人。 企业在筹建期，没有生产、经营，不用汇算清缴。 二是开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在 开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照有关长期待 摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 三是筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60%计入企业筹办费， 并按有关规定在税前扣除； 发生的广 告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并 按有关规定在税前扣除。 此处的“按有关规定在税前扣除” 笔者理解应该指的是筹办费的相关规定，即业务招待费、 广告费和业务宣传费计入筹办费用后，可以按照筹办费的 扣除规定，可以一次性扣除或者按照长期待摊费用处理进 行分期扣除。二是筹办费按照上文国税函 [2009]98号的规 定，要么一次性扣除要么分期扣除，而业务招待费、广告 费和业务宣传费的税前扣除主要是限额扣。 二、 会计规定 在企业会计制度下，开办费是计入“长期待摊费”；如果 是企业会计准则、小企业会计准则是计入“管理费用”。 三、 税会差异分析 （一）执行会计制度 开办费计入“长期待摊费用”，“长期待摊费用”是资产 类科目，筹建期利润表金额为 0。根据上文分析，筹建期 不需进行企业所得税汇算清缴，不存在纳税调整的问题。 开始生产经营时，根据开办费的摊销方法，再由“长期待 摊费用”一次转入“管理费用”或分次转入管理费用。 案例1、A房地产公司于 2017年1月开始筹建，至 2018 年1月正式经营，筹建期共发生业务招待费 120万元。1、会计处理 2017年筹建期归集筹办费： 借：长期待摊费用一筹办费（业务招待费） 120 贷：银行存款 120 2018年，将开办费一次性计入当期损益： 借：管理费用一开办费（业务招待费） 120 贷：长期待摊费用一筹办费（业务招待费） 120 或者按照3年，平均摊销，则 2018、2019和2020分别做 以下分录： 借：管理费用一开办费（业务招待费） 40 贷：长期待摊费用一筹办费（业务招待费） 40 2、税务处理 2017年筹建期，所得税不需进行汇算清缴，只需把会计报 表提交主管税务局备案。 2018年一次性扣除下，计入管理费用的业务招待费为 120 万元，税法上只允许税前扣除 72万元，需要纳税调增 48 万元。笔者根据上文的分析认为， 在一次性扣除的情况下， 筹建期的业务招待费已通过管理费用（表 A104000）自动 转到主表 A100000第5行“减：管理费用（填写A104000） ” 加以反映，业务招待费的纳税调增金额不能在 A105000《纳 税调整项目明细表》第