债务重组准则与税法差异分析案例.pptxVIP

;一、债务重组的定义和重组方式;;二、债务重组的会计处理;（二）以非现金资产清偿债务;（三）债务转为资本;（四）修改其他债务条件;（五）混合重组方式;三、债务重组的税务处理;（二）债务重组的概念 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。 企业重组包括：企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 ;（三）债务重组的税务处理;1.债务重组的一般性税务处理;（3）以货币资产偿债 债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得； 债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 （4）债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。;【例1】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2011年5月1 日到期的货款。2011年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。乙公司于2011年7月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库。 ;甲公司的会计处理：;甲公司的税务处理：;乙公司的会计处理：;乙公司的税务处理：;2.适用特殊税务处理的条件;3.债务重组的特殊性税务处理;【例2】 A企业是B企业的长期材料供应商，截止到2009年末，B公司拖欠A公司材料款共计2 000万元。由于金融危机的影响，B司的偿债能力下降，为了鼓励B公司还款，2010年1月16日，经过协商达成协议如下：如果，B公司能在12个月之内还请所欠货款，可以免除债务400万元。2010年当年，经过债务重组B企业实现利润总额600万元，应当如何进行纳税处理？; [案例分析] 《通知》：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 债务重组所得/应纳税所得额 ＝（400÷600）×100%＝66.67% 大于50%，可以采用特殊性税务处理。 ; （一）债务人B公司的会计处理与纳税调整 （1）会计处理 借：应付账款——A公司 2000万 贷：银行存款 1600万 营业外收入——债务重组利得 400万 ; （2）税务处理 B公司根据《通知》规定，应当将400万元在5个纳税年度的期间内，均匀摊入各年度的应纳税所得额。2010年税收确认所得＝400÷5＝80万元。 企业所得税汇算清缴时，在《企业所得税年度纳税申报表》附表三《纳税调整项目明细表》的第8行“特殊重组”。 “税收金额”80万－“账载金额”400万＝（－320）万 填入第4列“调减金额”。 再汇总在主表第15行“减：纳税调整较少额”320万元，计算结果是“应纳税所得额”为280万元，应交所得税额70万元。 ; 《企业所得税年度纳税申报表》 第13行“利润总额”600万元； 第15行“减：纳税调整减少额”320万元； 第25行“应纳税所得额”280万元； 第26行“税率”25%； 第27行“应纳所得税额”70万元。 ; （3）所得税会计处理 纳税处理调减的320万元，属于“应纳税暂时性差异”，应当把320万元登记在《纳税调整台账》的收方； 按照320×25％＝80万元确认为“递延所得税负债”。 借：所得税费用——递延所得税费用 80万 贷：递延所得税负债 80万 ; 第二年（2011年）所得税汇算清缴时，首先，在《纳税调整台账》付方登记80万；其次，在附表三第8行“特殊重组”的第1列“账载金额”填0，第2列“税收金额”填80万，第3列“调增金额”填入80万元，进行纳税调增； 把80×25％＝20万元从“递延所得税负债”贷方转回： 借：递延所得税负债 20万 贷：所得税费用——递延所得税费用 20万 以后三年同样处理，就是在5个纳税年度的期间内，均匀摊入各年度的应纳税所得额了。; （二）债权人A公司的会计处理与纳税调整 （1）会计处理 借：营