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生产与薪酬循环审计第十三章第十三章 生产与薪酬循环审计第一节 生产与薪酬循环概述第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试第三节 生产与薪酬循环的实质性程序本章重难点：1．生产与薪酬循环主要业务活动；2. 存货成本审计；3．存货监盘；4．存货计价测试。 第一节 生产与薪酬循环概述本节主要解决两个问题：一、生产循环概述二、薪酬循环概述一、生产循环概述（一）生产循环中涉及的主要财务报表账户（二）主要业务活动（三）主要凭证和会计记录二、薪酬循环概述（一）薪酬循环中涉及的主要财务报表账户（二）主要业务活动（三）主要凭证和会计记录第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试本节主要解决两个问题：一、生产循环内部控制要点及控制测试二、薪酬循环内部控制要点和控制测试一、生产循环内部控制要点及控制测试（一）生产循环内部控制要点1.计划和安排生产（与“发生”认定有关）（1）了解生产计划部门编制生产通知单情况。（2）生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。2.发出原材料（与“发生”认定有关）（1）了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。（2）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。3.生产产品（与“发生”认定有关，即“料、工、费”的发生）（1）了解生产部门执行生产情况。（2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。4.核算产品成本（与“发生”认定有关）（1）了解财务部门核算产品成本情况。（2）生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。5.储存产成品（与“发生”认定有关）（1）了解仓库部门储存产成品情况。（2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。6.确定和记录制造成本（与“发生”认定有关）（1）将直接材料和直接人工计入生产成本；（2）归集制造费用并分配到生产成本；（3）在分布成本系统下，结转各生产部门之间的成本；（4）转出完工产品成本。（二）生产循环各业务环节的控制目标（补充） 1.材料验收与仓储(1)验收材料均附有有效采购订单；(2)验收材料均已准确记录；(3)所有已验收材料均已记录；(4)所有已验收材料均已记录于适当期间。2.计划与安排生产管理层授权进行生产。3.生产(1)发出材料已记录于适当期间；(2)已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费用一致；(3)所有已发生的生产成本已被记录；(4)所有已发生的生产成本已被记录于适当期间；(5)存货流转已完整准确地记录于适当期间；(6)产成品入库已被准确记录于适当期间；(7)所有产成品发出均为真实的；(8)所有产成品发出已准确记录于适当期间。4.存货管理(1)适当保管存货；(2)准确记录存货价值；(3)所有存货价值变动都已记录。（三）控制测试记录对内部控制的了解测试控制制度与评价控制风险二、薪酬循环内部控制要点和控制测试（一）内部控制要点录用员工授权变动薪酬编制出勤和计时资料编制薪酬计算表记录薪酬支付薪酬和保管未领薪酬（二）控制测试记录对内部控制的了解测试控制制度与评价控制风险第三节 生产与薪酬循环的实质性程序本节主要解决四个问题：1．存货成本审计；2. 存货监盘；3．存货计价测试；4．存货截止测试。 一、存货审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的存货是存在的√B.所有应当记录的存货均已记录√C.记录的存货由被审计单位拥有或控制√D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√ （二）主要审计程序及能证明的认定序号对存货项目实施的主要程序能证明的认定1存货成本审计计价和分摊2存货监盘存在、完整性、权利和义务3存货计价测试计价和分摊4存货截止测试完整性、存在（三）存货成本审计 直接材料成本的审计1. 生产成本审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计2. 主营业务成本审计 简单比较法3. 存货成本相关项目的分析程序 比率分析法（四）存货监盘1.存货监盘的概念注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当抽查。具体地说，包括两层含义：（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点；（2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。