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2、收益表(Income Statement)和留存收益表 收益表:反映企业一定期间内经营成果的报表。也称“损益表”或“利润表”,属于动态报表。 广义的收入、费用是其基本要素。 编制基础:收入-费用=净收益 附表:留存收益表(Statement of retained earnings):反映留存收益的变动。 格式:单步式、多步式 收益表2010年度 销售收入 减:销售成本 销售毛利 减:营业费用 销售费用 管理费用 营业费用合计 营业利润(息税前) 减:利息费用 税前收益 所得税费用 净收益 100 000 70 000 30 000 1 000 1 500 2 500 27 500 2 200 25 300 3 000 22 300 留存收益表2003年度 留存收益期初余额 加:本期净收益 合计 减:已宣布发放的股利 留存收益的期末余额 200 000 22 300 222 300 8 000 214 300 3、现金流量表 (Statement of cash flow) 是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。 3、会计分期假设 (Periodicity or Time Period ) 含义:人为划分的时距:年、半年、季、月 作用:确定会计核算的时间范围;导致收入和费用等期间性要素的产生及确认计量问题,从而产生两种会计确认基础: (1)现金制(cash basis)或收付实现制 以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。 (2)应计制(accrual basis)或权责发生制 以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。 4、 货币计量单位假设(Monetary unit of Measure) 含义:会计计量是以货币作为主要计量单位,同时假定币值稳定不变。 作用:可以综合地披露会计信息,但也使会计信息产生局限性。 七、会计的基本原则 1、历史成本原则(Historical cost) 企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销售状态之前所付出的全部代价(取得成本)。 优点:客观、真实、可验证; 不足:币值变动导致报表中的信息与现实脱节; 美国建议按资产的重置成本予以说明。 2、应计制(accrual basis)或权责发生制原则 (1)含义:以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。 (2)收入的确认标准 收款权利的获得:收入的赚取过程已经完成 按合同规定赚取方应尽的义务履行完毕、与货物所有权相关的风险和收益已经转移、对应的收款权利已经获得或者实现。会计收入不一定等于对应的货币流入,收入确认有三种情况: 现金销售:会计收入等于对应的货币流入 赊销:会计收入早于对应的货币流入 预收账款:会计收入晚于对应的货币流入 (3)费用的确认标准 形成付款责任:企业已经受益、付款责任已经形成或已经履行。会计费用不一定等于对应的货币流出,费用发生时有三种情况: 当期受益当期付款:会计费用等于对应的货币流出 先受益后付款:会计费用早于对应货币流出 先付款后受益:会计费用晚于对应货币流出 (4) 评价: 初衷是希望利润得到更合理、公正的计量 利润是可以被人为调节的; 利润与现金净流量不同; 该原则对特殊行业可能不适用。 3、收入实现原则 (Revenue realization) 如果是销售商品: 与所有权相关的主要风险和收益已经转移给买方(退货、电梯安装检验、委托代销); 卖方对出售的资产不再进行管理和控制; 与交易相关的经济利益可以流入企业(一般买方承诺即可); 相关的收入和成本可以可靠计量。 如果是提供劳务: 同期开始并完成的,在完成时确认收入; 跨期完成的按完工百分比确认收入。 4、配比原则(Matching) 将某一会计期间的费用与其相关的收入同期确认、相抵以确定该期间的经营成果。 有因果关系的收入和费用的配比 无因果关系的费用与期间配比 5、划分资本性支出和收益性支出原则(Capital Expenditure Revenue Expenditure ) 收益性支出:仅与当期收入相关的支出,记作费用。 资本性支出:与以后若干个会计期间的收入相关的支出,记作资产。 6、充分披露原则 (Full disclosure) 7、重要性原则(Materiality) 财务报表中相对数量大小和重要程度分别处理。 8、稳健性原则(Conservatism) 含义:面对不确定因素应持有的谨慎态度。 会计确认方面:要求确认一切可能的损失(费用),但避免
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