建筑业营改增增值税会计核算综合案例.doc

word word PAGE / NUMPAGES word 增值税核算综合案例 案例背景： 甲公司于20X5年底成立，下设A、B、C三个项目部，2016年5月中标公路建设A项目、房屋建筑B项目，由甲公司统一签订合同。A项目合同总造价8156777.24元〔含增值税8083293.24元〕，B项目合同总造价1亿元〔不含增值税〕。2015年3月开工确实C项目，C项目合同金额26000万元。A、B、C项目部均已办理《外出经营活动税收管理证明》。 案例假设条件： 建筑业于2016年5月1日开始完成“营改增〞，甲公司适用一般计税方法，增值税税率11%，A、B、C项目部“营改增〞后统一由甲公司开具增值税专用发票。 甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即项目部预征、法人汇总缴纳，项目部所在地预征率为2%，简易计税方法征收率为3%，城市维护建设税7%、教育费附加3%、地方应交教育费附加2%。 发生如下经济业务： 第一局部：A项目部 1〕2016年5月收业主开工预付款8156777.72元〔总合同额的10%〕；购设备117万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222万元，未取得增值税专用发票；项目部预缴增值税146968.97元。 2〕2016年6月购入材料，取得增值税专用发票，金额585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并取得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支付377.4万元；对劳务分包计价111万元，取得增值税专用发票；发生机械租赁费用82.4万元〔租赁设备于2012年购进〕，收到税务机关代开的增值税专用发票〔3%征收率〕；月底业主进展了验工计价，确认计价，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在当地预缴了增值税，扣留保金1752360元〔按10%，留保金达到合同价款的5%时不再扣款〕；项目部变卖废料，取得现金1.17万元〔注：因本例销售废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算项目部销售废料应抵扣的增值税进项税金。〕。 假设A项目6月累计发生的工程施工本钱如下，项目总本钱无法预计，已完工产值业主已计量，预计计量收入能收回。发生的本钱汇总如下： 〔单位：元〕 类别 材料本钱 人工本钱 分包本钱 机械设备 其他本钱 合计 本钱 5000000 3473200 6000000 1000000 16200003〕2016年7月业主进展了验工计价，确认计价07元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票；扣留保金1921864.20元〔按10%，留保金达到合同总价的5%时不再扣款〕；扣回开工预付款4078388.86元〔50%〕；当月发生钢材偷盗丢失金额60000元。当月增值税进项税额4200000元，其他资料略，当月已完工工程发生的合同本钱〔工程施工〕4100万元，经工程计量部门测算，另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预估600万元，预计全部完成该项目尚未完工工程的本钱为8227046元。合同变更后预计合同总收入调整77元(含增值税). 项目1-3期中期支付计量单见附件。 A项目部会计分录如下： 1、2016年5月份 〔一〕收开工预付款 贷：预收账款—工程款— 预收账款—增值税款— 〔二〕购入设备 借：固定资产 1000000 应交税费—应交增值税〔进项税额〕 170000 贷：银行存款〔应付账款〕 1170000 〔三〕预付分包单位款 借：预付账款—XX单位 2200000 贷：银行存款 2220000 〔四〕当地预缴2%增值税 借：应交税费— 本月支付分包单位款2220000元，但由于没有取得分包单位的发票〔扣税凭证〕，本月计算预征增值税是，不能从销项总扣除。 〔五〕 计提税金与附加 贷：应交税费— 〔六〕月末计算本月销项税额 ÷〔1+11%〕× 借：递延税款— 贷：应交税费— A项目部汇总应纳税额=本月销项税额-本月进项税额-预缴增值税额=808329.32-170000-146968.97=491360.35(元) 计提汇总纳税应缴纳的税金与附加费,会计分录: 借: 贷：应交税费— 应交税费— 应交税费— 〔七〕结