《企业会计准则第21号——租赁》解释分享.pdfVIP

《企业会计准则第 21 号—— 租赁》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释： （1）租 赁开始日与租赁期开始日； （2 ）融资租赁与经营租赁的区别； （3 ）融 资租赁中实际利率法的应用； （4 ）初始直接费用的处理。 一、租赁开始日与租赁期开始日 租赁开始日， 是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日 中的较早者。 在租赁开始日， 承租人和出租人应当将租赁认定为融资 租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日 期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日， 承租人应当对租入资产、 最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认； 出租人应当对应收 融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 二、融资租赁与经营租赁的区别 根据本准则第四条规定， 承租人和出租人应当在租赁开始日将租 赁分为融资租赁或经营租赁。 （一）融资租赁的认定标准 本准则规定了融资租赁的认定标准。 本准则第六条（一）规定， “在租赁期届满时，租赁资产的所有 权转移给承租人 ”。这种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者 根据其他条件在租赁开始日作出合理判断， 租赁期届满时出租人能够 将资产的所有权转移给承租人。 1 本准则第六条（三）规定， “即使资产的所有权不转移，但租赁 期占租赁资产使用寿命的大部分 ”。其中 “大部分 ”，通常掌握在租赁 期占租赁资产使用寿命的 75% 以上（含 75% ）。 本准则第六条（四）规定， “几乎相当于租赁开始日租赁资产公 允价值 ”。其中 “几乎相当于 ”，通常掌握在 90% （含90% ）以上。 （二）经营租赁的特征 本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满 后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 三、融资租赁中实际利率法的应用 （一）未确认融资费用的分摊 本准则第十五条规定， 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间 采用实际利率法进行分摊。 承租人应当采用实际利率法计算确认当期 的融资费用。 承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用， 应当根据租赁期开 始日租入资产入账价值的不同情况， 对未确认融资费用采用不同的分 摊率： 1．以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、 且以该现值作为租入资产入账价值的， 应当将租赁内含利率作为未确 认融资费用的分摊率。 2 ．以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现 值作为租入资产入账价值的， 应当将合同规定利率作为未确认融资费 2 用的分摊率。 3．以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以 该现值作为租入资产入账价值的， 应当将银行同期贷款利率作为未确 认融资费用的分摊率。 4 ．以租赁资产公允价值为入账价值