《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》.PDFVIP

《会计师事务所质量管理准则第5101 号 ——业务质量管理》应用指南 （2021 年11 月1 日修订） 一、本准则与其他准则的关系 （参见本准则第三条至第四条） 1．本准则和《会计师事务所质量管理准则第5102 号——项目质 量复核》规范的是在会计师事务所层面实施的质量管理。《中国注册 会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量管理》规 范的是在审计项目层面实施的质量管理。除《中国注册会计师审计准 则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量管理》外，其他一些准 则也涉及在项目层面实施质量管理的相关规定。例如，《中国注册会 计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定 了集团项目合伙人对项目质量承担的相关责任；《中国注册会计师审 阅准则第2101 号——财务报表审阅》和 《中国注册会计师其他鉴证 业务准则第3101 号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》 分别针对财务报表审阅和其他鉴证业务在项目层面实施质量管理作 出了相关规定。 2 ．中国注册会计师职业道德守则规定了注册会计师应当遵守的 相关职业道德要求，以帮助注册会计师履行维护公众利益的职责。本 准则第三十条指出，会计师事务所持续高质量地执行业务是服务公众 利益的内在要求。因此，本准则与中国注册会计师职业道德守则都体 1 现了维护公众利益的要求。 二、本准则的结构和效力 （参见本准则第六条） 3 ．本准则第二章中的定义，在本准则框架下对某些术语提供了 解释说明，旨在帮助会计师事务所和注册会计师前后一贯地理解和运 用这些术语。法律法规和其他准则对这些术语的定义可能与本准则有 所不同，如果出现这种情况，本准则中的定义并不能取代法律法规或 其他准则中的定义。 4 ．本准则第三章中的目标，说明了本准则中各项要求的制定背 景和预期要达到的效果，旨在使会计师事务所认识到需要完成的工作， 以及为完成这些工作需要采用的恰当方法。 5 ．本准则第四章“要求”部分出现的“应当”“不应当”或“不得”等词， 意在提出要求或作出禁止性规定。 6 ．本准则的附录和应用指南旨在提供进一步解释、指引和示例， 以有助于正确理解和执行本准则中的相关条款。具体包括： （1）解释某些条款的确切含义或所针对的情形； （2 ）说明某些条款的制定目的或背景信息； （3 ）为理解和执行特定条款提供必要的指引和示例。 附录和应用指南并不对会计师事务所和注册会计师提出要求，但 所提供的解释、指引和示例有助于正确理解和遵守本准则中的相关要 求。 三、定义 （一）应对措施 （参见本准则第十一条） 2 7 ．政策的执行通常包括以下两种情形： （1）受该政策约束的人员 （本段所指的人员，包括本准则第二 十三条定义的人员，也包括会计师事务所外部的相关人员）采取符合 该政策的行动； （2 ）受该政策约束的人员避免采取可能与该政策产生冲突的行 动。 8 ．程序可能是通过正式文件或其他形式明确规定的，也可能是 会计师事务所组织文化中约定俗成的。程序的实施可能采取手工方式， 也可能采取自动化方式。 9 ．会计师事务所在其质量管理体系或业务执行中如果利用了外 部人员的工作，则可能需要针对这些人员设计专门的政策和程序。《 中国注册会计师审计准则第1121 号——对财务报表审计实施的质量 管理应用指南》第23 段至第25 段对在财务报表审计中，会计师事 务所针对外部人员设计专门的政策和程序提供了相关指引。 （二）会计师事务所质量管理体系的缺陷（参见本准则第十二条） 10．会计师事务所通过评价发现的情况（参见本准则第十三条的 定义）来识别缺陷。缺陷可能是通过评价单项情况识别出来的，也可 能是通过综合评价多项情况识别出来的。 11．会计师事务所如果未能识别出或恰当评估一项或多项质量风 险 （表明其质量管理体系存在缺陷），则可能并未针对这些质量风险 采取应对措施，也可能虽已采取应对措施但该措施并未得到恰当的设 计或执行。 3