电信行业需关注的11项涉税风险点.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 电信行业需关注的11项涉税风险点 一、增值税  (一)电信业务收入未根据不同税率分开核算,从低适用税率,少缴增值税的风险  【风险描述】电信业业务种类繁多适用税率不同,其中基础电信服务税率为9%,增值电信服务税率为6%,销售终端等货物税率为13%,有形动产租赁服务税率为13%,企业可能混淆业务种类从低适用税率,存在少缴增值税的风险。  【政策依据】《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条;《财政部 国家税务总局关手全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税36号)附件1《营业税改征增值税试点实施方法》第十五条、第三十九条;《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)  (二)电信企业分支机构未按规定申报预缴增值税的风险  【风险描述】采取增值税预缴方式的电信企业分支机构供应电信服务及其他应税服务,根据销售额、预收款和预征率计算应预缴税额,按月向主管税务机关申报纳税。分支机构预缴税款时可能销售额计算不精确、预收款项未全部纳入、汇总纳税信息传递单上销售收入、预收款金额、进项税额等数据填写不精确,存在少预缴增值税的风险。  【政策依据】《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2014年第26号)第八条、第九条、第十四条、第十六条  (三)套餐业务收入未合理分摊造成少缴增值税的风险  【风险描述】电信企业将两种或两种以上的通信业务或服务打包成套餐供应给客户,并按月收取固定使用费。“营改增”之后,套餐内容涵盖的其础电信业务税率为9%,增值电信业务税率为6%,需要根据不同税率进行业务收入分摊,以精确计算各业务事项的应税收入额和增值税税额。详细分摊收入时,可能存在不合理加大增值电信业务的分成比例,少缴增值税。  【政策依据】《财政部 国家税务总局关手全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税36号)附件1《营业税改征增值税试点实施方法》第十五条、第三十九条,附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第十六款第三项  (四)电信企业向客户供应通讯服务附带赠送货物或服务未分别核算,适用税率错误的风险  【风险描述】电信企业供应电信服务附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者追加电信服务时,未对取得的全部价款和价外费用合理划分、分别核算,可能从低适用税率,存在少镦纳增值税的风险。  【政策依据】《财政部 国家税务总局关手全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第十六款第一项  (五)通过手机短信为公益性机构接受捐款供应服务,少计应税收入的风险  【风险描述】电信企业及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务,应根据捐款人支付的全部价款和价外费用扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税发票。企业可能未精确计算销售额,存在少缴增值税的风险。  【政策依据】《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2014年第26号)第十五条  (六)国际业务结算未按规定代扣代缴增值税的风险  【风险描述】电信企业与国外电信运营商合作,相互使用网络、服务等资源,会产生国际网间结算、国际业务技术支撑费、国际电路及网元租赁费等成本费用的结算。企业在进行国际业务对外支付结算资金时,可能存在未按规定代扣代缴增值税的风险。  【政策依据】《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第十五款  二、企业所得税  (七)赠送货物、劳务(不含积分、电子券)未按规定归集费用进行税前扣除的风险  【风险描述】:电信企业对外赠送货物、劳务(不含积分、电子券),应依据支出的对象、形式,正确区分是否属于业务款待费、广告费和业务宣传费的范围。企业可能将属于业务款待费的支出列入广告官传费,存在少缴企业所得税的风险。  【政策依据】《中华人民共和国企业所得税法》第八条;《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条、第四十三条、第四十四条;《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函828号)第二条  (八)手续费及佣金未按规定税前扣除的风险  【风险描述】电信企业手续费及佣金支出,仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出,且不得超过企业当年收入总额5%。企业可能多计手续费及佣金数额或超限额未纳税调整,存在少缴企业所得税的风险。  【政策