营业收入审计.pdfVIP

营业收入审计 教学目标 知识目标 ： 了解营业收入的审计 目标、内部控制，掌握营业收入 和投资收益的审计方法和审计程序。 能力目标 ： 能够运用正确的审计方法分析营业收入核算中存在的 问题。 素质目标 ： 培养灵活运用各种审计方法的选择判断能力和加强 收入控制的意识。 【情境引例】 审计人员在北斗星公司审计时发现 ：该公司2010年12月31 日盘点存货时发现甲产品账面数量大于库存数量200吨 ，经询问 销售部及仓库保管人员得知 ，12月20 日销售一批甲产品 ，发票已 开具 ，购货方已提货 ，双方约定1个月后付款 ，公司以未收到款项 为由未做任何会计处理。北斗星公司对这批甲产品既没有保留继 续管理权 ，也未对其实施控制。甲产品销售单价为1600元 ，单位 成本为800元。该公司适用17%的增值税税率。 请思考 ：上述业务的处理有无不当之处 ？如有错误该如何调 整 ？ 一、营业收入的审计 （一 ）营业收入的审计目标 1、确定营业收入记录是否真实 ； 2、确定营业收入记录是否完整 ； 3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否正确 ； 4、确定营业收入是否已记入正确的会计期间 ； 5、确定营业收入是否已记入恰当的账户 ； 6、确定营业收入在报表上的列报是否恰当 ； （二 ）营业收入的审计 1、主营业务收入的审计要点 （1 ）获取或编制主营业务收入明细表 ，复核加计是否正确 ， 并与总账数、明细账合计数和报表数核对是否一相符。 （2 ）实施分析程序 ① 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较 ，分析产品销 售的结构和价格的变动是否正常 ，如有异常 ，并分析异常变动的原因。 ②比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 ，分析其变动趋势是否正 常 ，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律 ，查明异常现象和 重大波动的原因。 ③计算本期重要产品的毛利率 ，与上期或预算或预测数据比 较 ，检查是否存在异常 ，各期之间是否存在重大波动 ，查明 原因。 ④ 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 ，检 查是否存在异常。 ⑤ 根据增值税发票申报表或普通发票 ，估算全年收入 ，与实 际收入金额比较。 （3 ）检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会 计准则 ，前后期是否一致 现行收入确认的五步 ： 第一步 ，识别与客户订立的合同; 第二步 ，识别合同中的单项履约义务; 第三步 ，确定交易价格; 第四步 ，将交易价格分摊至各单项履约义务; 第五步 ，履行各单项履约义务时确认收入。 （4 ）审计相关凭证记录 ①获取产品价格目录 ，抽查售价是否符合定价政策 ，并注意销 售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理 ，有无 低价或高价结算以转移收入和利润的现象。 ②抽取本期一定数量的销售发票 ，检查开票、记账、发货日期 是否相符 ，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。 ③抽取本期一定数量的记账凭证 ，检查入账日期、品名、数量、 单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等 一致。 （6 ）检查销售折扣、销售退回与折让。 （7 ）结合对应收账款的审计 ，选择主要客户函证本期销售额。 （8 ）检查有无特殊的销售行为 ，如附有销售退回条件的商品销 售、委托代销、售后回购、以旧换新销售、商品需要安装和检验 的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等 ，确定恰当的审 计程序进行审核。 （9 ）检查主营业务收入的列报是否恰当。 2、其他业务收入的审计要点 （1 ）获取或编制主营业务收入明细表 ，复核加计是否正确 ， 并与总账数、明细账合计数和报表数核对是否一相符。 （2 ）实施分析程序 ，检查是否有重大波动 ，如有 ，应查明 原因。 （3 ）检查其他业务收入的内容是否真实、合法 ，收入确认 原则及会计处理是否合规 ，并抽查原始凭证予以核实。 （4 ）对异常项目 ，应追查入账依据及有关法律文件是否充 分。 （5 ）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证 ，实施截 止测试 ，追踪到销售发票、收据等 ，确定入账时间是否正确 ， 对于重大跨期事项作必要的调整建议。 （6 ）确定其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。 案例分析 审计人员在审查北斗星公司时发现 ，该企业于2010年 7月1日出租了1台可供生产使用的机床 ，该机床账面原值 为100 000元 ，预计使