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无形资产和其他资产审计 教学目标 知识目标： 了解无形资产的审计 目标,掌握无形资产审计的方法 和程序。 能力目标： 能够运用正确的审计方法，借助EXCEL的信息技术分 析无形资产核算中存在的问题。 素质目标： 培养无形资产审计的方法能力，加强无形资产管理 控制的意识。 【情境引例】 • 世界通信公司成立于1983年，在不到20年的时间内，成为美 国的第二大长途电信营运商2002年7月21申请破产保护前，世 界通信是一个业务范围覆盖65个国家，拥有85000名员工、 1000多亿美元资产、350多亿美元营业收入，为2000多万个人 客户和数万家公司客户提供语音话务、数据传输和因特网服 务的超大型跨国公司。 • 首先发现世界通信财务舞弊的是内部审计部的副总经理 辛西亚 ·库伯 （Cynthia Cooper）2002年2月8 日，世通降低 了2002年度的收入和盈余预测，并计划在第二季度计提150至 200亿元的无形资产减值准备； 6月25日傍晚，上任不到两个 月的首席执行官约翰 ·西择摩尔 （John Sidgmore）宣布： 内部审计发现，2001年度以及2002年第一季度，世界通信公 司通过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本 性支出，在五个季度内低估期间费用、虚增利润38.52亿美元。 7月21日 ，世界通信向美国破产法院纽约南区法庭申请破产保护 ，申 报的资产总额高达1070亿美元 ，成为美国历史最大的破产案 （据专家估 计 ，资产的公允价值约为150亿美元 ，而世界通信的负债总额接近450亿 美元 ，资不抵债约300亿美元 ）；8月8日 ，世界通信宣布1999年和2000年 度的税前利润被高估了34.66亿美元 ；11月5日 ，再次披露又发现了20亿 美元的虚假利润 ，至此 ，世界通信承认的虚假会计利润已经超过93亿美 元。随着调查的进一步深入 ，预计会突破100亿美元 ，创下了空前的财务 舞弊世界纪录。 【分析】 根据SEC以及美国总检查长办公室向法院递交的起诉书 ，世界通信会 计造假的动机是为了迎合华尔街财务分析师的盈利预测。请思考以下问 题 ： 1.审计人员在审计时 ，如何区分企业资产是资本性支出还是收益性支 出 ？ 2.对于企业无形资产的增减 ，审计人员应如何确定其真实性 ？ 一、无形资产审计目标 （一 ）无形资产是否存在 ，是否归被审计单位所有 ； （二 ）无形资产及其累计摊销的增减变动记录是否完整 ； （三 ）无形资产的计价和摊销政策是否恰当 ；无形资产的 期末余额是否正确 ； （四 ）无形资产在会计报表上的披露是否恰当。 二、无形资产涉及的凭证和会计记录 1、无形资产开发、购置业务流程中的凭证与会计记录 ：开 发申请书、计划书、采购合同、验收单、转置凭证、无形资 产总账、明细账等。 2、无形资产处置业务流程中的凭证与会计记录 ：无形资产 处置申请书、无形资产处置呈批单等。 3、无形资产摊销业务流程中的凭证与会计记录 ：摊销计算 表、折旧总账、折旧明细账等。 三、无形资产内部控制测试 （一 ）审查无形资产开发、购置和转让的计划审批制度 ； （二 ）审查无形资产职责分工制度 ； （三 ）审查保护制度 （四 ）审查评估制度 四、无形资产账户核算的错弊形式 （一 ）无形资产增加不真实、不合规 有些企业增加无形资产没有合法的证明文件 ，有些无 形资产已超出了法定有效期。 四、无形资产核算的错弊形式 （二 ）无形资产计价不合规、不正确 1、投资者作为资本金或者合作条件投入的 ，不按评估确认 或者合同、协议约定的金额计价。 2、自行开发并且依法申请取得的 ，不按依法取得时发生的 注册费、聘请律师费等作为无形资产的实际成本 ，而把其他 费用项目和其相互混淆。 3、非专利技术等无形资产的计价不经法定评估机构评估确 认等。 四、无形资产核算的错弊形式 （三 ）无形资产出售转让不合法 企业在不正常情况下出售无形资产 ，如主管人或经办 人为牟取个人私利擅自出售、转让企业正在使用的无形资 产。 （四 ）无形资产的售价明显不正确、不合理 企业为了拉关系或经办人员为谋取私利而进行不正当 交易 ，擅自降低售价 ，造成无形资产流失。 四、无形资