13初级经济法·葛艳军易错易混班·【001】第一讲.docVIP

PAGE PAGE 2 前言 本班次通过对学员日常学习过程中容易混淆、容易出错的知识点进行归纳总结，辨析易混点，找出突破点，攻克易错点，并辅以案例或者习题，让大家对知识的把握更具有“实战性”。 商品和劳务税类 本班次结构 所得税类 涉及房地产的税类 涉及车船的税类 模块一 商品和劳务税类 【易错易混点1】混合销售和兼营行为 1.混合销售强调三个“一” （1）在同一次交易中存在销售货物和提供非增值税应税劳务两项行为，两个行为之间有从属关系。（这里强调同一次交易） （2）货物销售款和劳务价款是同时从一个消费者取得的，这两种款项在财务上难以分别核算； （3）税务处理：混合销售只征收一种税，即征收增值税或征收营业税。具体征收什么税，看纳税人的主业。比如：纳税人是主要从事货物销售的，那么一并征收增值税。（一般情况） 【特例】特殊的混合销售行为，要分别核算，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由税务机关来核定。特殊的混合销售行为是指销售自产货物的同时提供建筑业劳务的行为。 【案例1】某饭店提供餐饮服务的同时销售酒水。在这个行为中，饭店提供餐饮服务（营业税）的同时销售货物，此时需要做两个判断，第一，这个业务是否发生在同一交易行为中；第二，饭店是什么性质的纳税人。从案例的情况看，这两项业务是发生在同一笔交易中的，饭店是营业税的纳税人，所以此业务属于营业税的混合销售行为，一并缴纳营业税。 【案例2】某塑钢门窗商店销售门窗同时提供安装劳务，属于增值税的混合销售行为，一并征收增值税，因为门窗商店的主业是销售塑钢门窗。 【案例3】某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。工程所用建筑、装饰材料中，4000万元由建筑公司自产货物提供，2000万元外购。此业务是在提供建筑业劳务的同时销售自产货物，所以属于特殊的混合销售行为，3000万元的劳务费和2000万元外购的建筑、装饰材料，需要缴纳营业税；4000万元的自产货物缴纳增值税。 2.兼营非增值税应税劳务 （1）关键：销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不同时发生在同一客户身上，两项业务之间没有从属关系，货款向两个以上消费者收取； （2）税务处理：两种行为如分别核算，分别缴纳两种税，即征收增值税和营业税，对两种行为不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定。核定后仍然需要缴纳两种税。 3.其他兼营行为 纳税人兼营不同税率应税项目 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税 纳税人兼营免税、减税项目 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税 【例题1?单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（2010年） A.贸易公司销售货物的同时负责安装 B.百货商店销售商品的同时负责运输 C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 【答案】D 【解析】（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（2）选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（3）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。 【例题2?多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。 A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务 B.餐饮公司提供餐饮服务（现场消费）的同时又销售烟酒 C.建材商店在销售木质地板的同时并提供安装服务 D.通信公司在提供通讯服务的同时又销售固定电话 【答案】AC 【解析】选项BD：属于营业税混合销售行为。