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财政总预算负债核算会计学第1页/共23页 一、财政总预算会计负债的特点与分类财政总预算会计核算的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。第2页/共23页(一)财政总预算会计负债的特点（1）债务主体特殊： 一级政府财政总预算会计所核算的负债并不是财政机关自身的债务，而是一级政府的债务。（2）债务偿还特殊：以资产偿付，不能提供劳务（3）负债内容特殊：由非经济活动引起，除一般会计都核算的暂收、应付等往来款项外，还有政府法定程序和核定的数额所举借的债务，如公债，此外，还有从上级财政借入的用于周转使用的有偿资金。第3页/共23页中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务 (二)财政总预算会计负债的分类第4页/共23页二、暂收及应付款项的核算在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，如结算中发生的暂存款、与上级往来款项及收到其他性质不明的款项等。第5页/共23页1. 暂存款（1）含义：是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。属于待结算款项。结算时可能需要退还，也可能会转作收入。第6页/共23页暂存款（2）账户结构本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。 暂存款—××（负债类）各级财政收到暂存款时， 借：国库存款 其他财政存款 贷：暂存款该账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账，进行明细分类核算。退还或转作收入的数额（—）期初余额：××临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数（+）本期发生额：××本期发生额：××期末余额：××冲转退还或转作收入时， 借：暂存款 贷：国库存款 其他财政存款 或有关收入账户第7页/共23页某市财政局发生如下暂存款业务1.某市财政因临时急需资金，向上级省财政借入款项500000元。借：国库存款—一般预算存款500 000 贷：暂存款—省财政500 000 2.接续前例，省财政经研究已落实对该笔借款的预算，该市财政将其全数转作收入。 借：暂存款——省财政500 000 贷：一般预算收入500 000 3.某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50 000元。借：国库存款——一般预算存款 50 000 贷：暂存款——不明性质款项50 000 4.接续前例，经查明，上述性质不清的款项中，有45 000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。 借：暂存款——不明性质款项 45 000 贷：基金预算收入45 000第8页/共23页某市财政局发生如下暂存款业务5.接续前例，经查明，上述性质不明的款项中，另5 000元是市工商行政管理局错收的罚款。经核准后办理退库，返还被罚者。 借：暂存款——不明性质款项5 000 贷：国库存款5 0006.收到邻市财政局汇来代管款项150000元。 借：其他财政存款150000 贷：暂存款——代管款150 000第9页/共23页2.与上级往来的核算（1）含义：“与上级往来”同“与下级往来”业务相对应，是上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算中发生的本级财政应上解款或上级财政应补助款等。此业务对于下级财政来说，属于与上级往来；而对于上级财政来说，则属于与下级往来。 第10页/共23页（2）账户设置与上级往来——××归还或转作上级补助收入的数额（—）期初余额：××与上级财政的往来结算款项的借入数或体制结算中应上交上级财政款项（+）本期发生额：××期末余额：××本期发生额：××期末余额：××期末贷方余额：反映本级财政欠上级财政的款项；期末借方余额：反映上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表”时，应以负数反映结存数。本账户应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。有基金预算往来的地区，该账户可按资金性质设置明细账。第11页/共23页与上级往来（3）账务处理：与上级财政的往来待结算款项各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财政款项时， 借：国库存款 或 上解支出 贷：与上级往来归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时， 借：与上级往来 贷：国库存款 或 补助收入 等第12页/共23页某市财政局发生如下与上级往来业务1. 向上级省财政借款项500000元，款项存入国库存款户。借：国库存款—一般预算存款500 000 贷：与上级往来—省财政500 000 2.接续前例，将上述借款中的250000元归还省财政厅，另外，经省财政同意，另250000元转作该市预算补助款。 借：与上级往来——省财政250 000 贷：国库存款250 000 借：与上级往来——省财政250 000 贷