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第6章个人所得税会计学第1页/共70页 现行个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、1993年10月31日修改的《中华人民共和国个人所得税法》和2008年2月18日修改的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。第2页/共70页 本章的重点与难点 1、个人所得税纳税人的界定 2、个人所得税的征税对象与税率 3、应纳税所得额的确定 4、应纳税额的计算 5、境外已纳税额的扣除第3页/共70页 第六章 个人所得税法 第一节 个人所得税概述 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 税收优惠政策 第五节 征收管理第4页/共70页一、个人所得税的概念Individual Income Tax 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。第5页/共70页二、个人所得税的特点征税对象为应税所得以应纳税所得额为计税依据实行分类所得税制适用超额累进税率和比例税率两种形式实行源泉扣缴和自行申报两种方式 第6页/共70页 三、个人所得税的征收模式征收模式内容分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。第7页/共70页 第六章 个人所得税法 第一节 个人所得税概述 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 税收优惠政策 第五节 征收管理第8页/共70页一、纳税人的法律界定纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 第9页/共70页（一）居民纳税人无限纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。第10页/共70页中国境内有住所境内居住满1年因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。第11页/共70页（二）非居民纳税人在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞第12页/共70页二、征税范围个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不予征税的项目：独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。 工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如涉及、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、广告等。个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入。 第13页/共70页二、征税范围 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得第14页/共70页三、税率 工资、薪金所得3-45%的七级超额累进税率 个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 级次 月应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 0＜X≤1500 3% 0 2 1500＜X≤4500 10% 105 3 4500＜X≤9000 20% 555 4 9000＜X≤35000 25% 1005 5 35000＜X≤55000 30% 2755 6 55000＜X≤80000 35% 5505 7X＞ 80000 45% 13505 5-35%的五级超额累进税率级次 年应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 0＜X≤15000 5%