第十一章终结审计与审计报告.pptVIP

强调事项（同时符合） 1、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理且在财务报表中作出充分披露。 2、不影响注册会计师发表的审计意见。 第二十八页，共五十三页。 通常是一些重大不确定事项 （1）不确定事项不仅指或有事项 （2）积极或有事项与消极或有事项 注册会计师对重大不确定事项的强调，不能代替管理当局在会计报表附注中对重大不确定事项的适当披露。 强调事项段不能代替保留意见。 第二十九页，共五十三页。 范　例 　　　 “此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注× 所述，ABC公司× × × ×年发生亏损×万元， 在× × × ×年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在会计报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。” 　 “此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注× 所述，× × × ×年12月31日，ABC公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失×万元。 法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，ABC公司很可能败诉。如果ABC公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。ABC公司已经合理确认了相关损失。本段内容不影响已发表的审计意见。 第三十页，共五十三页。 出具保留意见审计报告的情形 会计政策的选用、会计估计的做出或报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告 因审计范围受到限制，无法获得充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 保留意见审计报告是一种在不能提出无保留意见审计报告的情况下，最不严厉的报告。 保留意见的审计报告应当在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。 第三十一页，共五十三页。 保留意见审计报告中的保留事项 未调整事项 审计范围受到局部限制 保留意见审计报告的基本内容和专业术语 在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段 在意见段中使用“除……的影响外”等术语 第三十二页，共五十三页。 保留意见说明段范例 因会计政策选用不恰当而出具的保留意见审计报告 “如会计报表附注×所述，ABC公司××××年10月购入的×类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用××万元。相应ABC公司××××年12月31日的累计折旧应当增加××万元，固定资产账面净值应当减少××万元，××××年度净利润减少××万元。 我们认为，除×类固定资产未计提折旧对会计报表产生的影响以外…… ” 第三十三页，共五十三页。 因会计报表披露不充分而出具的保留意见审计报告 “××××年12月15日，ABC公司将账面价值为××万元的存货作为抵押品，向×银行贷款××万元，但未在会计报表 中对抵押事项予以披露。 我们认为，除未在会计报表中对抵押事项予以披露可能产生的影响外…… ” 第三十四页，共五十三页。 因审计范围受到限制而出具的保留意见审计报告 “ABC公司××××年12月31日的应收账款余额××万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分适当的审计证据确认其对会计报表的影响程度。 我们认为，除未能实施函证产生的影响外……” 第三十五页，共五十三页。 否定意见审计报告 否定意见报告又称为反面意见报告，指注册会计师就财务报告公允性作出的否定意见。 管理当局最不愿意接受的报告类型，实务中较少少出现。 第三十六页，共五十三页。 出具否定意见审计报告的条件 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 否定意见的审计报告应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。 第三十七页，共五十三页。 否定意见与保留意见的区别 保留意见适用于个别重要事项存在严重错误、违反一致性原则，或存在或有事项，而预期结果不能合理估计或不很严重，会计报表的反映整体上是公允的； 否定意见适用于较多的重要事项或特别重要的事项存在严重错误、违反一致性原则，或存在或有事项，而且预期结果能够合理估计并很严重，以至严重歪曲会计报表，使会计报表的反映整体上缺乏公允性。 第三十八页，共五十三页。 无法表示意见审计报告 审计过程中，由