合并财务报表概述.pdfVIP

• 第一节 合并财务报表概述 • 一、合并财务报表的概念 • 合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。 • 具有以下特点： • 1、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果和现金流量，其范围包括了 若干个法人实体组成的会计主体，而不是单个意义上的法律主体。 • 2、合并财务报表的编制主体是母公司。仅在能够对其他企业实施控制、形成母子公司关系 的情况下，母公司才需要编制合并财务报表，并不是所有企业均需编制合并财务报表。 • 3、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。 • 4、合并财务报表的编制遵循特定的方法和程序。 • 二、合并财务报表范围的确定 • 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 • （一）应当纳入合并范围的子公司 • （二）不纳入合并范围的公司、企业或单位 • （1）已宣告被清理整顿的原子公司 • （2）已宣告破产的原子公司 • （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 • 如联营企业、合营企业等。 • 三、合并财务报表的种类 • 1、合并资产负债表 • 2、合并利润表 • 3、合并现金流量表 • 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表 • 5、附注 • 四、编制合并财务报表的程序 • 1、统一会计政策和会计期间 • 在编制合并报表之前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策和会计期间。母公司与子公 司的会计政策和会计期间不一致的，应当按照母公司所适用的会计政策和会计期间对子公司 财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 • 2、编制合并工作底稿 • 合并工作底稿 • 3、将母子公司个别财务报表数据过入工作底稿 • 4、在合并工作底稿中编制调整分录并简单加总得出合计金额 • 5、编制抵销分录 • 6、计算合并金额 • 合计金额加减抵销分录的借方或贷方等于合并金额。 • 7、根据合并金额编制合并报表 • 编制调整分录和抵销分录的目的是将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处 理。 • 其中， • 4、调整分录： • 同一控制下： • （1）母子公司会计政策和会计期间不一致的，如果母公司自行对子公司财务报表进行调整 的，按母公司会计政策、会计期间对子公司个别报表进行调整。 • （2）按权益法调整对子公司的长期股权投资。 • 非同一控制下： • （1）母子公司会计政策和会计期间不一致的，如果母公司自行对子公司财务报表进行调整 的，按母公司会计政策、会计期间对子公司个别报表进行调整。 • （2）根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负 债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买 日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 • （3）按权益法调整对子公司的长期股权投资 • 1）非同一控制下的企业控股合并，在编制合并日的资产负债表时，应将被合并方的资产、 负债账面价值调整合并日的公允价值。 • 2）非同一控制下的企业控股合并，在合并日以后期间编制合并财务报表时，应先将子公司 （被合并方）的报表按合并日的公允价值调整为编报日的应有金额。 • 例1：P公司于2009年12月31日控股合并S公司，P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、 负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面 价值的差额为100万元（700万 —600万元），按年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。 假定A办公楼用于S公司的总部管理。 • 1）在合并日的合并工作底稿中对S公司报表的调整分录为： • 借：固定资产 100 • 贷：资本公积 100 • 2）在2010年12月31日的合并工作底稿中对S公司报表的调整分录为： • 借：固定资产 100 •