财务会计第16章外币业务.pptVIP

20×9年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84000美元，按当日汇率1美元＝6.84人民币元，折算为574560人民币元（4.2×202X0×6.84），与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元 借：银行存款—××银行（美元）　　 574560 　　交易性金融资产—B股—公允价值变动　67500　　　　　　　 　　贷：交易性金融资产—B股—成本　　 545600 　　　　投资收益　　　　 96460（倒挤） 　　借：投资收益　　　　　　67500 　　贷：公允价值变动损益　　　　 67500 【小结】对非货币性项目进行折算，汇率变动不再单独反映，而是结合资产的特点合并处理，也就是对于汇率的变动和公允价值的变动不进行区分。 （三）结算日的会计处理 结算外币货币性项目时，银行存款用当日即期汇率折算，往来款项（债权债务）用原记账汇率折算，因汇率波动而形成的汇兑差额计入当期损益等。例如： 借：银行存款—美元（当日即期汇率） 贷：应收账款—美元（原记账汇率） 财务费用—汇兑差额（可能在借方） 借：应付账款—美元（原记账汇率） 贷：银行存款—美元（当日即期汇率） 财务费用—汇兑差额（可能在借方） 【注】可能没有现汇账户。 【例】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年4月l0日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计80万欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 借：应收账款—丙公司(欧元)(80×8.87) 709.6 贷：主营业务收入—出口××商品 709.6 假定20×9年4月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为l欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为： 借：银行存款—××银行(人民币)(80×9.25)740 贷：应收账款—丙公司(欧元) 709.6 财务费用—汇兑差额 30.4 【例】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月4日，从银行借入20万英镑，期限为6个月，年利率为5％(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。 借：银行存款—××银行(英镑)(20×9.83)196.6 贷：短期借款—××银行(英镑) (20×9.83)196.6 20×9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息0.5万英镑(20万×5％÷l2×6)，按当日英镑卖出价折算为人民币为5.635万元(0.5×11.27)。假定20×9年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。 借：短期借款—××银行(英镑) 195 财务费用—汇兑差额 30.4 贷：银行存款—××银行(人民币)(20×11.27) 225.4 借：财务费用—利息费用(0.5 ×11.27) 5.635 贷：银行存款—××银行(人民币) 5.635 【答案】 （2）20×9年6月30日，计算期末产生的汇兑差额： ①银行存款欧元户余额 ＝800000＋202X00＋300000＝1300000（欧元） 　　按当日即期汇率折算为人民币金额 ＝1300000×9.64＝1253202X（人民币元） 　汇兑差额 ＝1253202X－（7640000＋1938000＋286202X） ＝9202X（人民币元）（汇兑收益） 　　②应收账款欧元户余额 ＝400000＋600000－300000＝700000（欧元） 　　按当日即期汇率折算为人民币金额 ＝700000×9.64＝6748000（人民币元） 　汇兑差额 ＝6748000－（38202X0＋5646000－2865 000） ＝147000（人民币元）（汇兑收益） 　 2. 本章应关注的主要内容有： （1）记账本位币的确定； （2）外币交易的会计处理； （3）外币财务报表的折算。 第二部分：重点难点讲解 　【知识点1】记账本位币的确定 （一）记账本位币的定义 　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。 【提示】这里主要的经营环境是指企业的经营活动、投资活动、筹资活动。 （二）记账本位币的确定 1.记账本位币的选择 　　企业通常应选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本