-增值税的税收筹划.pptVIP

案例 某商业公司（为一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元，另外20%用于加工制作面条、馒头等（免税项目），取得收入45万元。应纳税额计算如下 （1）若划分不清免税项目的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额 ×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计 ÷当月全部销售额、营业额合计） ＝13×45÷（95＋45）＝4.18万元 （2）若正确划分各自的进项税额 不得抵扣的进项税额＝13×20%＝2.6万元 由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元。 若当月是60%用于销售，40%用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：13×40%＝5.2万元，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元。 3.3 增值税税率的税收筹划 掌握低税率的适用范围 对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额。 3.4增值税减免税的税收筹划 案例： 某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给该市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率为17%，而进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。 3.2 计税依据的税收筹划 一、销售方式的筹划 折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物 案例——促销方案比较选择 某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：（1）商品七折销售；（2）购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；（3）购物满200元，返还60元的现金。 假定该商场销售利润率为40%，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元商品，请问：该商场选择哪种促销方式最为有利呢？ （1）打折销售 商品七折销售，价值200元的商品售价为140元。 商场应缴纳增值税： 140÷（1＋17%）×17%－120÷（1＋17%）×17%＝2.9元 （2）赠送60元的商品，视同销售 200元商品应缴纳增值税： 200÷（1＋17%）×17%－120÷（1＋17%）×17%＝11.62元 60元商品视同销售，应缴纳增值税： 60÷（1＋17%）×17%－40÷（1＋17%）×17%＝2.9元 合计应缴纳增值税＝ 11.62 ＋ 2.9 ＝14.52元 （3）返还现金 销售200元商品应缴纳增值税： 200÷（1＋17%）×17%－120÷（1＋17%）×17%＝11.62元 可见，方案一最优，企业上缴的增值税额最少，后两方案次之。 说明 企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税种的负担情况，如赠送实物或现金，要由商家代缴个人所得税，对其获得的利润还要上缴所得税等。 只有进行综合全面的筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。 练一练： 某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，具体方案有如下几种选择： 1、顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠； 2、顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 3、顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品； 4、顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元； 5、顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 6. 现假定商场单笔销售了100元商品，金额均为含税. 企业所得税税率:25%。无偿赠送商品的成本不可税前扣除. 请逐一分析以上各方案各自的税收负担和税后净利情况 不考虑城建税和教育费附加等附加税费）： 方案一：满就送折扣。 应纳增值税= （80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）； 销售毛利润= 80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）； 应纳企业所得税=17.09×25%=4.27（元） ； 税后净收益=17.09－4.27=12.82（元）。 方案二：满就送赠券。 应纳增值税= （100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）； 销售毛利润= 100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）； 应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）； 税后净收益=34.1