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论我国会计基础理论体系的创新 摘要：知识经济对我国传统会计理论体系造成了极大冲击，使会 计基础理论中相关概念定义等已不能对其内涵做出完整的解释，而需 要给予重新定义，本文重点论述了会计原则、会计假设、会计计量模 式、会计平衡公式和会计确认基础在知识经济条件下所应作的调整与 创新。 关键词：知识经济；会计基础理论；创新 知识经济的到来，使会计理论中相关概念定义等已不能对其内涵 做出完整的解释，而需要给予重新定义，诸如会计假设、会计原则、 会计确认和计量等等。会计核算空间将被拓宽，会计报告将呈现多样 性、充分性和及时性，会计信息处理技术将更发达、信息传送更快捷。 会计管理将贯穿于企业生产经营的全部过程，在研究过程中必须充分 考虑知识经济时代的突出特点，全面、系统、客观地揭示它们的内涵 和外延。当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体系，才能 在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策参考作用。知识经济[1] 是以知识为基础的经济，是以现代科学技术为核心，建立在知识和信 息的生产、存储、使用和消费上的一种无形经济，它要求会计核算上 应包括人力资源会计、无形资产会计、研究与开发会计等，因此，我 国会计基础理论体系内容应做相应的调整与创新。 一、会计原则 在知识经济条件下，在坚持传统会计核算原则的同时，又要符合 其独特要求，拓展或改变部分原则内涵。历史成本原则显得不合时宜， 在尽可能的情况下应采用某种形式的市场价值，混合使用两种或多种 计量基础，完整地反映企业会计信息；相关性原则要做到对外对内报 告并重，对外部投资者、债权人和内部经营者都要快速提供相关信息 资料，满足多变环境的要求；为利于反映现金流量信息，考虑货币时 间价值和风险价值等因素，适应现实经济中的衍生金融工具等经济事 项，权责发生制原则将与收付实现制结合起来运用，对网络经济以现 金流动制[2]为基础进行核算；配比性原则因“虚拟公司”的出现及 合作各方要求合理分配实物资产、人力资产、智力资产的耗费，配比 范围扩大了，核算方式也因不确定性要进行合理的调整；及时性原则 有了更高的要求，在保证会计信息真实性的基础上，会计必须能够随 经济业务变化而变化，提供“实时”信息和预测信息；灵活性原则致 使人力资源会计、知识会计在坚持精确计量的同时，合理地运用模糊 计量方法，将精确计量和模糊计量有机结合起来；充分披露原则既要 求反映财务资本的货币化会计信息，也要求将人力资源、知识资源在 报告中全面、适当、公正地予以揭示和披露。 二、会计假设 随着近 20 年知识经济和网络技术的发展，国际经济一体化进程 的加快，特别是计算机的产生，计算系统的发展，国际互联网络的迅 速普及，出现了许多原有经济环境中难以想象的经济活动。以信息为 产品的虚拟主体大量兴起，新的金融衍生工具相继登台，使得立足于 传统商品经济的会计基本假设理论受到了严峻挑战，导致现有的会计 基本假设部分或全部地受到否定，并在一定程度上影响着财务会计信 息使用者，对财务报告应予以披露的信息提出了新的要求。当假设失 去了支持它的合理事实基础时或者当假设所依据的事实与现实差距 很大时，会计假设也必须及时作出相应修正，以适应新的环境。 1．会计主体假设。 随着我国加入WTO ，在我国除了具有独立 资金、完整组织机构和人员的经济实体外，将会更多地涌现出经济发 展水平多样化和财产权益日益复杂化的虚拟主体。虚拟主体实质上是 一种名义上或形式上的企业组织。在网络化经济时代，经济组织的结 构和功能都具有较强的变动性。企业可以由多家独立公司通过信息技 术进行迅速的联合和重组，形成一种临时性结盟组织，即虚拟公司。 虚拟公司的出现，突破了以往的空间概念，它极大地改变了会计主体 的存在方式，组成公司的各独立企业借助计算机网络迅速分组，随时 根据实际情况需要增加或减少组合。虚拟公司使会计主体变成一种新 型的“相对会计主体”，这种“相对”会计主体，拓展了传统有形的 会计主体假设。“网上公司”、“远距离多主体的网上合作体”等形 式的出现，则突破了原有会计主体的“空间”概念。“媒体空间”中 的会计主体会越来越多，外延也愈难以界定。会计主体应承认现实主 体与虚拟主体并存，会计上对虚拟公司的资产、负债和所有者权益的 计量及有关记录和报告，都应适应这个特殊会计主体的需要。传统的 会计主体假设将有可能被“相对会计主体假设”所取代。 2 ．持续经营假设。基于现实主体和虚拟主体同时存在的情况， 持续经营是假定会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续