生产与存货循环.pptxVIP

1 生产与存货循环 2 2022-4-13 1.生产与存货循环审计的重要性 该循环处于销售-收款与采购-付款循环之间 该循环与人力资源与工薪循环相关 该循环重点关注存货的计价和数量 该循环的交易和余额对报表的影响 一、生产与存货循环的特点 第1页/共33页 3 2022-4-13 　 一、生产与存货循环的特点 营业成本=存货期初余额+购进存货成本 -存货期末余额 利润表 资产负债表 第2页/共33页 4 2022-4-13 2.生产－存货循环与财务报表项目的关系 一、生产与存货循环的特点 业务 循环 资产负债表项目 利润表项目 生 产 与 存 货 存货(包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等)　 营业成本 第3页/共33页 5 2022-4-13 3.主要凭证和会计记录 生产指令(任务通知单) 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细表 一、生产与存货循环的特点 第4页/共33页 6 2022-4-13 4.主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品(签收) 发出产成品 一、生产与存货循环的特点 第5页/共33页 7 2022-4-13 1.生产与存货交易内部控制 存货的内部控制(与销售和采购控制有关) 成本会计制度 工薪内部控制(人力资源与工薪循环 ) 二、内部控制与控制测试 第6页/共33页 8 2022-4-13 ２.成本会计制度 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 二、内部控制与控制测试 第7页/共33页 9 2022-4-13 ３.生产与存货循环特有的内部控制 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 监督 二、内部控制与控制测试 第8页/共33页 10 2022-4-13 ４.评估重大错报风险 交易的数量和复杂性　 成本基础的复杂性　 员工变动或者会计电算化　 产品的多元化　 某些存货项目的可变现净值难以确定 销售附有担保条款的商品 将存货存放在很多地点 寄存的存货 二、内部控制与控制测试 第9页/共33页 11 2022-4-13 ５.控制测试（见教材） 以内部控制目标为起点的控制测试 以风险为起点的控制测试　 二、内部控制与控制测试 第10页/共33页 12 2022-4-13 1.存货审计的复杂性 存货对其他项目的影响重大，错报风险高 存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目 存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 存货项目的多样性也给审计带来了困难 存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难 存货计价方法的多样性 三、存货审计 第11页/共33页 13 2022-4-13 2.存货监盘 存货监盘的实质 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序，指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查 监盘与盘点的区别 监盘程序的必要性(替代程序的使用) 三、存货审计 第12页/共33页 14 2022-4-13 2.存货监盘 存货监盘的目的 存在性 完整性 所有权 三、存货审计 第13页/共33页 15 2022-4-13 2.存货监盘 存货监盘计划 计划的基本要求 存货的特点 盘存制度 盘点安排 存货监盘的方案 控制测试 实质性程序 三、存货审计 第14页/共33页 16 2022-4-13 2.存货监盘 存货监盘计划 存货计划应考虑的因素 存货项目的重要程度 与存货相关的内部控制 与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 考虑实地察看存货的存放场所 利用专家或其他注册会计师的工作 与管理层讨论存货盘点计划 三、存货审计 第15页/共33页 17 2022-4-13 2.存货监盘 存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容 监盘的目的、范围、时间安排(3个) 特别关注事项(移动、存放地点、截止) 监盘人员的分工 检查存货的范围 三、存货审计 第16页/共33页 18 2022-4-13 2.存货监盘 存货监盘程序 观察程序(范围、工作流程) 检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预知、轨迹、重盘) 特别关注事项：存货移动、状况、截止测试 三、存货审计 第17页/共33页 19 2022-4-13 2.存货监盘 存货截止测试 -获取盘点日前后存货收发及移动的凭证 所有