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税务会计增值税会计第一节 增值税主要内容第1页/共36页一、增值税的概念增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为课税对象征收的一种流转税。消费型增值税第2页/共36页二、征税范围（一）一般规定（1）销售或进口的货物 有形的动产 包括电力、热力、气体在内。（2）提供加工、修理修配劳务第3页/共36页（二）特殊规定（1）特殊项目 货物期货、银行销售金银、典当行销售死当物品 （2）特殊行为：（掌握）　1.视同销售货物行为第4页/共36页 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 第5页/共36页2.混合销售行为3.兼营非应税劳务行为第6页/共36页三、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准以生产为主 ：50万元其他企业：80万元第7页/共36页四、税率 基本税率 17% 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率13% 征收率 小规模纳税人 3%第8页/共36页五、销项税额的计算销项税额＝销售额×税率（17%或13%）（不含税）销售额=含税销售额/（1+13%或17%）第9页/共36页六、进项税额的抵扣支付运费：7% 外购免税农产品：13%生产企业收购免税废旧物资：10%第10页/共36页不得抵扣的进项税额：用于非应税项目、集体福利或个人消费的购进货物非正常损失的购进货物、产品购入的摩托车、汽车、游艇第11页/共36页第二节 一般纳税人增值税的会计核算 一、会计科目设置 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。 1、应交税费----应交增值税第12页/共36页借方，反映购进货物和接受劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税；贷方，反映销售货物、提供劳务应缴纳的销项税额、出口退税和转出的进项税额；期末余额在借方，反映尚未抵扣、多交的增值税；余额在贷方，反映尚未缴纳的增值税额。第13页/共36页“进项税额”专栏 主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“销项税额”专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。“进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字登记在贷方。第14页/共36页“转出未交增值税”专栏 记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额，发生时用蓝字登记在借方。 “转出多交增值税”专栏 记录企业月终将当月多交的增值税的转出额，发生时用蓝字登记在贷方。 “已交税金”专栏 记录企业当月已缴纳的本月增值税额。企业已缴纳的增值税额，用蓝字登记借方；退回多缴的增值税额用红字登记借方。第15页/共36页2、应交税费----未交增值税借方，前期多交增值税和本期实际缴纳前期应缴的增值税 ；贷方，前期未交增值税 ；期末余额在借方，表示前期结余的多交增值税，在贷方，表示前期结余的未交增值税。第16页/共36页二、一般纳税人进项税额的会计核算（一）购进项目进项税额的会计核算（1）企业购进材料、商品等 借：材料采购、原材料、库存商品等 （专用发票上注明的价款） 应交税费——应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额） 贷：银行存款、应付账款等第17页/共36页购进、销售货物所支付的运费：借：材料采购、原材料、库存商品等 ｛运费×（1－7%）＋装卸费、保险费等杂费｝ 应交税费——应交增值税（进项税额） （运费×7%） 贷：银行存款、应付账款等 第18页/共36页天华工厂购入甲材料4000公斤，不含税价6元/公斤，支付运杂费2800元（其中列明的运费2000元），验收入库，已用银行存款支付货款。借：原材料26660 应交税费——应交增值税（进项税额）4220 贷：银行存款30880第19页/共36页（2）企业接受修理、修配应税劳务：借：制造费用、管理费用、销售费用等 （专用发票上注明的价款） 应交税费——应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额） 贷：银行存款、应付账款等 第20页/共36页某生产企业加工车间10月份委托某修理厂修理设备，支付修理费2000元，增值税额340元。 借：制造费用2000 应交税费——应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款2340第21页/共36页委托加工货物进项税额的会计核