5企业所得税的税收筹划.pptVIP

第五章 企业所得税的税收筹划 一、组织形式的筹划 二、总分支机构的筹划 三、计税依据的筹划 四、税率的筹划 五、税收优惠的筹划 第五章 * 第一节 组织形式的筹划 企业所得税的纳税义务人的一般规定 《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织和依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 第五章 * 企业所得税的纳税义务人的一般规定 企业分为居民企业和非居民企业： 是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业 非居民企业 第五章 * 企业所得税的纳税人身份的确认 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企 业所得税。 第五章 * 组织形式的筹划 1、内资企业的税收筹划。内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。对于个人投资设立营业机构，若设立为具有法人资格的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税。而个人投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税。 2、外资在中国境内设立营业机构的筹划。外资若在中国境内设立为具有法人资格的企业，包括中外合资企业、中外合作企业和外资企业，就会成为中国的居民纳税人，对在中国境内注册的企业的境内、境外所得全部在中国纳税；若设立为外国企业的分支机构，就是中国的非居民纳税人，其纳税义务就会不同，仅就其来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，外资在中国设立营业机构也有税收筹划的空间。 第五章 * 案例5-1 有4个投资者拟共同出资设立一小型企业，预计年盈利200,000元。从税务筹划的角度该企业应采用合伙形式还是有限责任公司形式？ 假设设立有限责任公司的税后利润全部以现金股利分配给投资者，每个投资者出资额相同，无纳税调整事项。 第五章 * 税负比较 有限责任公司： 企业所得税：200,000×25%=50,000（元） 个人所得税?200,000-50,000)/4×20%×4=30,000(元) 税后利润：200,000-50,000-30,000=120,000(元) 合伙形式： 个人所得税：200,000×35%-6,750=63,250（元） 税后利润：200,000-63,250=136,750（元） 采用合伙形式成立企业。 第五章 * 第二节 总分支机构的筹划 企业所得税法规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。企业在生产经营规模扩大，需要设立新的营业机构时，采取设立分支机构较为有利。由于分支机构不具有法人资格，与总机构合并纳税，可以享受盈亏互补的好处，减少当期应纳税所得额，达到少交企业所得税的目的，至少可以获得资金的时间价值。 企业如果采用设立独立的具有法人资格的营业机构如子公司，子公司设立初期的亏损就不能冲抵母公司的盈利，母公司的应纳税所得额就会比设立分公司时大，当期缴纳的税款就会较多，占用企业的资金也越多。 因此，设立分公司较设立子公司更为有利。 第五章 * 例 5-2 W公司有A、B、C、D四个子公司，2009年，A公司应税所得额为500万元，适用企业所得税税率25%；B公司应税所得额为400万元，适用企业所得税税率25%；C公司的应税所得额为300万元，适用企业所得税税率25%；D公司的应税所得额为-300万元，适用企业所得税税率为15%；W公司的应税所得额为-100万元，适用企业所得税税率15%。 思考：应采用总分公司还是