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【例题】甲公司于20×8年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为12 000 000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。20×9年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司于20×9年2月12日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。 借：长期股权投资——乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。 二、长期股权投资的权益法 （一）定义及适用范围 1.定义：持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资的账面价值。 2.对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。 3.投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。 4.尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。 5.风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《金融工具确认和计量准则》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。 6.通常表明具有重大影响的情形 （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程 （3）与被投资单位之间发生重要交易 （4）向被投资单位派出管理人员 （5）向被投资单位提供关键技术资料 7.在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）时，法规规定不属于投资企业的净损益应予以剔除后计算。 例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。 * 第四章 长期股权投资及合营安排 讲师：葛广宇（CICPA） 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的范围 （一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 注：投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照《金融工具确认和计量准则》核算。 二、形成控股合并的长期股权投资 （一）同一控制下的控股合并——采用权益结合法 原所有者权益继续存在，以前会计基础不变。 参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录 合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润； 以前年度累积的留存利润也应予以合并。 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 ①长期股权投资的初始投资成本： 合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方通过非同一控制下企业合并收购被合并方形成的商誉 例题：甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。 2015年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=6 200×80%+商誉