变动成本法（33页).ppt

变动成本法 第一页，共三十四页。 第一节 变动成本法概述 一、变动成本法的含义 　　 1、完全成本法的概念 完全成本法是指在产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 第二页，共三十四页。 总成本 生产成本 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 非生产成本 产品成本 要点 第三页，共三十四页。 成本 生产成本 非生产成本 直 接 材 料 期间费用 产品成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库存商品 存货 直 接 人 工 变动 制造 费用 销售 费用 管理 费用 财务 费用 固定 制造 费用 完全成本法成本流程图 第四页，共三十四页。 完全成本法的理论依据 在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品，计入产品成本。 固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产；同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。 第五页，共三十四页。 　　 2、变动成本法的概念 变动成本法在是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 第六页，共三十四页。 总成本 变动生产成本 期间成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 非生产成本 产品成本 两种计算法的根本区别：对固定制造费用的处理不同 重点 第七页，共三十四页。 成本 生产成本 非生产成本 直 接 材 料 期间费用 产品成本 利润表 产品销售成本 资产负债表 库存商品 存货 直 接 人 工 变动 制造 费用 销售 费用 管理 费用 财务 费用 固定 制造 费用 变动成本法成本流程图 第八页，共三十四页。 变动成本法的理论依据 只有与产量密切相关的、随产量变动而变动的成本才能计入产品成本，因此，只有变动生产成本才是构成产品成本的内容。 固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切。在一定范围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多少无关；相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切。 第九页，共三十四页。 二、贡献毛益 1、贡献毛益 ?贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额，又称边际贡献、创利额。它提供了各种产品的盈利能力。 ?贡献毛益通常有三种表现形式： ＊贡献毛益总额＝销售收入－变动成本 Tcm＝px－bx ＊单位贡献毛益＝单价－单位变动成本 m＝p－b ＊贡献毛益率mR ＝贡献毛益总额/销售收入 ＝Tcm/px ＝单位贡献毛益/单价 ＝m/p 重点 第十页，共三十四页。 2、变动成本率 ?即变动成本与销售收入的比率，以bR表示。其计算公式为： 变动成本率＝变动成本总额/销售收入 ＝单位变动成本/单价 bR ＝ bx/px ＝ b/p 3、贡献毛益率与变动成本率的关系 mR ＋bR＝1 贡献毛益率与变动成本率属于互补性质。 重点 第十一页，共三十四页。 单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。 变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，贡献毛益率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，贡献毛益率则高，创利能力大。 第十二页，共三十四页。 例题：某公司生产一种产品400件，销售单价每件100元，单位变动成本65.5元，固定成本11800元。 要求：计算贡献毛益总额、单位贡献毛益、贡献毛益率、变动成本率、税前利润。 解析：（1）贡献毛益： Tcm=px-bx=100×400-65.5×400=13800元 （2）单位贡献毛益： m=p-b=100-65.5=34.5元 （3）贡献毛益率:mR=m/p =34.5/100 =34.5% （4）变动成本率:bR=1-34.5%=65.5