第11章 房产税法、车船税法、船舶吨税法和契税法之契税1课件.pptVIP

【例题】2008年，王某获得单位奖励房屋一套。王某得到该房屋后又将其与李某拥有的一套房屋进行交换。房地产评估机构评估奖励王某的房屋价值30万元，李某房屋价值35万元，协商后，王某实际向李某支付房屋交换价格差额款5万元。税务机关核定奖励王某的房屋价值28万元。已知当地规定的契税税率为4%。计算王某应缴纳的契税税额。 * * 河南财政税务高等专科学校 杨文生 第四节 　契　税 一、契税概述 二、契税基本内容 三、契税的计算 四、契税的申报与缴纳 （一）契税的概念 一、契税概述 契税是以境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 （二）产生与发展 　　我国的契税起源于东晋的“估 税”。东晋时期，商品经济日趋活 跃，“人竞商贩，不为田业”。为抑商励农，增加赋税收人，东晋政府 “故使均输(指纳税)”，开征了估 税。估税分输估和散估两种。对买卖 田宅、奴婢、马牛等价值较高，成交 时立有契券的大交易，按成交价每一万钱抽税钱四百，卖方出三百，买方 出一百，称为“输估”；对不立契券的小交易，按成交价格百分抽四,全部 由卖方缴纳，称为“散估”。 契税到宋代逐步趋于完备，宋太 祖天宝二年(公元969年)，规定民间典卖田宅，要在两个月内向官府输钱，请求加盖印契,称为“印契 钱”。以后历代封建王朝对土地、房屋的买卖、典当等产权变动都征收契税，但税率和征收范围不完全相同。 　　中华民国成立后，于1914年颁布契税条例。规定税率为：买契9%，典契6%。另外，还有一些免税规定：官方、自治团体和具有公益性的法人在买卖、典当土地房屋时免纳契税。1917年，北洋政府将税率改为买契6%，典契3%，各省征收附加税，但以不超过正税的1/3为限。 　　1927年国民政府公布验契暂行条例及章程，将契税划归地方收入。1934年国民政府第二次全国财政会议上，通过了《契税办法四项》，要求各省整理契税，规定买契6%，典契3%为税率高限，附加税以不超过正税的一半为原则。至此，契税税率在全国统一起来。1940年，国民政府公布《契税暂行条例》，将税率改为买契5%，典契3%。1942年修改《契税暂行条例》，将税目扩大为买卖、典当、赠与和交换，后又增加了分割和占有两个税目。由于契税是以保障产权的名义征收的，长期以来都是纳税人自觉向政府申报投税，请求验印或发给契证。因此，契税在群众中影响较深，素有“地凭文契官凭印”、“买地不税契，诉讼没凭据”的谚语。 　　新中国成立后，政务院于1950年发布《契税暂行条例》，规定对土地、房屋的买卖、典当、赠与和交换征收契税。1954年财政部经政务院批准，对《契税暂行条例》的个别条款进行了修改，规定对公有制单位承受土地、房屋权属转移免征契税。社会主义改造完成以后，土地禁止买卖和转让，征收土地契税也就自然停止了。到“文化大革命”后期，全国契税征收工作基本处于停顿状态。 　　改革开放后，国家重新调整了土地、房屋管理方面的有关政策，房地产市场逐步得到了恢复和发展。从1990年开始，全国契税征管工作全面恢复。恢复征收后，契税收入连年大幅度增加，从1990年的1.34亿元增加到1997年的36亿元，成为地方税收中最具增长潜力的税种。但由于《契税暂行条例》立法年代久远，很多规定与当前的实际情况相脱节，实际工作中难以操作和执行。为了适应建立和发展社会主义市场经济形势的需要，充分发挥契税筹集财政收入和调控房地产市场的功能，1997年7月7日，国务院发布了《中华人民共和国契税暂行条例》，并于同年10月1日起开始实施。 （三）契税的特点 契税属于财产转移税 契税由财产承受人缴纳 以发生转移的不动产，即土地和房屋为征税对象，具有财产转移课税性质。 契税属于土地、房屋产权发生交易过程中的财产税，由承受人纳税，即买方纳税。 特点 （一）征税范围 征税范围为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。 二、征税范围、纳税人和税率 1、国有土地使用权出让； 2、土地使用权转让（包括出售、赠与和交换，不包括农村集体土地承包经营权的转移）； 3、房屋买卖； 4、房屋赠与； 5、房屋交换； 视同房屋买卖： 1、以房产抵债或实物交换房屋。 2、以房产作投资或股权转让。 3、买房拆料或翻建新房，应照章纳税。 　房屋产权相互交换，双方价值相等，免纳契税，办理免征契税手续。　　　　其价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。 （二）纳税人 　　在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人 （三）税　率 契税实行3%～5%的幅度比例税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。 三、计税依据和应纳税额的