采购与付款循环审计.pptVIP

资本化问题 何时开始资本化 一般在资本性支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用状态所必须的构建活动已经开始时 何时暂停资本化 何时停止资本化 如何划分自有资金和借入资金 第六十一页，共一百零六页。 累计折旧审计 （一）累计折旧的审计目标 固定资产累计折旧审计的主要目标在于： 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循； 累计折旧增减变动的记录是否完整； 折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯； 累计折旧的期末余额是否正确； 累计折旧的披露是否恰当。 （二）累计折旧重要的实质性程序 第六十二页，共一百零六页。 （二）累计折旧重要的实质性程序 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，是否前后一致。 对累计折旧进行分析复核： 对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。 计算本期计提折旧额/固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 计算累计折旧/固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。 审查折旧的计提和分配 验明累计折旧的披露是否恰当。 第六十三页，共一百零六页。 累计折旧审计案例 审计人员在审计甲公司2001年度会计报表时，了解到甲公司1999年1月1日购入一栋办公楼原值为9000万元，估计折旧年限为20年，采用直线法计提折旧。在计提折旧时，甲公司却忽略了计算净残值，而公司会计政策规定的净残值率为5%，所得税税率为33%，审计人员要求甲公司进行调整。 第六十四页，共一百零六页。 案例分析 计算应调整金额 1999和2000两年多提折旧费431 250元 90 000 000 90 000 000×（1-5％） 20×12 20×12 2001年多计提折旧225 000元 90 000 000 — 90 000 000×（1-5％） 20 20 编制调整分录 借：累计折旧 665250 贷：以前年度损益调整 431250 管理费用 225000 借：以前年度损益调整 431 250 贷：应交税金——应交所得税 152 312.5 利润分配——未分配利润 288 937.5 ×23－ ×23 第六十五页，共一百零六页。 应付票据审计 审计程序及方法与应付账款审计类同，特点如下： 第六十六页，共一百零六页。 第六十七页，共一百零六页。 第六十八页，共一百零六页。 第六十九页，共一百零六页。 第七十页，共一百零六页。 业务循环实质性程序规律总结 对几乎所有的项目审计，一般的审计程序大体可按如下思路安排： 第七十一页，共一百零六页。 从审计认定分析 第七十二页，共一百零六页。 思考题 1、应付账款审计目标及审计程序的应用 2、固定资产审计目标及审计程序的应用 第七十三页，共一百零六页。 课堂讨论案例 案例背景 A公司成立于1999年，公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售、高科技产品的研制、生产、经销等。 B会计师事务所自2001年开始接受A公司董事会委托，对A公司进行年度会计报表审计。2004年2月15日~3月3日，B公司师事务所派出以小李为项目经理，以高峰、郭达、李明为组员的审计小组，对该公司2003年的会计报表进行了审计。 根据分工，高峰负责购货与付款循环的审计测试与取证工作。 本案例主要反映购货与付款循环的内部控制测试、应付账款和固定资产的实质性测试程序。 第七十四页，共一百零六页。 案例内容与过程 一、购货与付款循环的内部控制测试 高峰的测试过程及结果如下： (1) 随机抽取2003年1~12月开出的购货合同60份，与请购单、卖方发票验收单、入库单、付款凭单、记账凭证相核对，并追查至明细账和总账，测试相符率为98%。 (2) 固定资产和在建工