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(1)应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等. (2)应收出租包装物的租金. (3) 应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等. (4) 存出保证金,如租入包装物支付的押金. (5) 其他各种应收、暂付款项, 如职工的差旅费借款等. 第六十页,共八十六页。 2、其他应收款的核算 [例]企业租入一台设备,预付押金5 000元 借:其他应收款-X公司 5 000 贷:银行存款 5 000 [例]收回押金存入银行 借:银行存款 5 000 贷:其他应收款-X公司 5 000 第六十一页,共八十六页。 (三)应收票据的核算 收到商业汇票 持有期间利息 票据到期,收回票款 商业汇票承兑,对方无力付款 商业汇票转让 中级财务会计 第二十八页,共八十六页。 (一)不带息应收票据的核算(例3-8) ▲取得时,销售商品等时按商业汇票的票面金额, 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额) ▲商业汇票到期,应按实际收到的金额, 借:银行存款 贷:应收票据 ▲因付款人无力支付票款,收到未付票款通知书 借:应收账款 贷:应收票据 第二十九页,共八十六页。 例:A企业销售一批产品给B企业,货已发出,货款20000元,增值额为3400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张3个月到期不带息的商业承兑汇票,面额为23400元。A企业的账务处理为: 借:应收票据——B企业 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税(销项税额)3400 第三十页,共八十六页。 3个月后,应收票据到期,A企业收回款项23400元,存入银行。 借:银行存款 23400 贷:应收票据——B企业 23400 如果该票据到期,B企业无力偿还票款,A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。则账务处理为: 借:应收账款——B企业 23400 贷:应收票据——B企业 23400 第三十一页,共八十六页。 (二)带息应收票据的核算 ▲带息应收票据的账务处理类似于不带息票据,只是应在资产负债表日(期末计提)确认利息收入, 借记“应收票据”科目,贷记“财务费用”科目。 一般地,如果应收票据的利息金额较大,对企业财务成果有较大的影响,应按月计提利息;如果应收票据的利息金额不大,对企业财务成果的影响也较小的,可以于季末或年末计提应收票据的利息。但不论何种情况,企业至少应于会计年末计提持有商业汇票的利息,以便正确计算企业的财务成果。 第三十二页,共八十六页。 * 带息应收票据的核算 应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限 上式中,利率一般以年利率表示,“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期),一般用月或日表示。在实际业务中,为了计算方便,常把一年定为360 天;票据期限按月表示时,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 例如,4月15日签发的一个月票据,到期日应为5月15日;月末签发的票据,不论月份大小,以到期日月份的月末那一天为到期日。与此同时,计算利息使用的利率要换算成月利率(年利率÷12)。 第三十三页,共八十六页。 * 票据期限按日表示时,应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日,只能 计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”,例如,4月15日签发的90天票据,其 到期日应为: 7月14日[90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-(30-15) –31-30=14]。同时,计算利息使用的利率,要换算成日利率(年利率÷360)。 带息票据到期值=应收票据面值+应收票据面值×利率×期限=应收票据×(1+利率×期限) 第三十四页,共八十六页。 【例】:2011年某企业持有一张面值为40 000元,年利率为8%的商业汇票,出票日(承兑生效日)为1月31日期限为90天,到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为: 应收票据利息=40 000×8%×90/360=8
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