第11章金融工具会计.pptVIP

二、套期的类别及会计处理 第三节 套期会计 公允价值套期 现金流量套期 境外经营净投资套期 2. 套期的类别 会计处理方法实质一样 第三十一页，共五十三页。 套期分类 被套期 项目 会计处理 （基准） 备注 资产/负债/确定承诺 公允价值套期 套期工具的公允价值/账面价值变动形成的利得和损失立即计入当期损益； 被套期项目因被套期风险形成的损益计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值 现金流量套期 资产/负债/预期交易 套期工具利得或损失，直接在权益中确认； 待被套期项目影响企业损益时，将利得或损失从权益中转出，计入当期损益 境外经营净投资套期 境外经营净投资的外汇风险 套期工具利得或损失，直接确认为权益； 待该投资处置时，从权益转出，计入当期损益； 与现金流量套期会计处理类似 第三十二页，共五十三页。 第15章 金融工具会计 公允价值套期的会计处理 指定被套期时 借：被套期项目 （账面价值） 贷：库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产 指定套期工具时 借：套期工具 （账面价值） 贷：衍生工具 被套期项目因被套期风险形成的损益计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值 借：被套期项目 贷：套期损益 套期工具的公允价值/账面价值变动形成的利得和损失立即计入当期损益 借：套期工具 贷：套期损益 第三十三页，共五十三页。 第15章 金融工具会计 公允价值套期的会计处理：例11-5 指定被套期时 借：被套期项目 （账面价值） 12500 贷：库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产 12500 指定套期工具时 借：套期工具 （账面价值） 贷：衍生工具 被套期项目因被套期风险形成的损益计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值 借：套期损益 500 贷：被套期项目 500 套期工具的公允价值/账面价值变动形成的利得和损失立即计入当期损益 借：套期工具 500 贷：套期损益 500 第三十四页，共五十三页。 公允价值套期会计处理：例11-6 T公司决定采用衍生工具远期合约对存货全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，远期合约的公允价值为零，存货的账面价值和公允价值为60,000和80,000。在会计期末（跨越会计期间），远期合约的公允价值上升5,000，存货的公允价值下降5,000；套期期间结束时，远期合约的公允价值上升3,000，存货的公允价值下降3,000；远期合约结算，存货售出。 假定上述套期高度有效,不考虑税费因素。 第三十五页，共五十三页。 套期期间 借（贷） 现金 套期工具 被套期项目 当期损益 确认远期合约公允价值变动 确认存货公允价值变动 确认远期合约公允价值变动 确认存货公允价值变动 确认存货销售收入 确认存货销售存本 确认远期合约结算 小计 5,000 (5,000) (5,000) 5,000 3,000 (3,000) (3,000) 3,000 72,000 (72,000) (52,000) 52,000 8,000 (8,000) 80,000 0 (60,000) (20,000) 第三十六页，共五十三页。 账务处理： 1. 套期开始 借: 被套期项目 60,000 贷:库存商品 60,000 2.会计期末 借: 套期工具 5,000 贷:套期损益 5,000 借:套期损益 5,000 贷:被套期项目 5,000 第三十七页，共五十三页。 账务处理： 3.套期期末 借: 套期工具 3,000 贷:套期损益 3,000 借:套期损益 3,000 贷:被套期项目 3,000 第三十八页，共五十三页。 3. (续) 借:银行存款 72,000 贷:主营业务收入 72,000 借: 主营业务成本 52,000 贷: 被套期项目 52,000 借:银行存款 8,000 贷: 套期工具 8,000 第三十九页，共五十三页。 现金流量套期的会计处理方法 ⑴套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为所有者权益，无效套期部分应