第四章-消费税的税收筹划.ppt

第四章 消费税的税收筹划;第一节 纳税人的税收筹划 ;3、消费税税目 国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费 税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。 （1）烟 （2）酒及酒精 （3）化妆品 （4）贵重首饰及珠宝玉石 （5）鞭炮、烟火 （6）成品油 （7）汽车轮胎 （8）小汽车 （9）摩托车 （10）高尔夫球及球具 （11）高档手表 （12）游艇 （13）一次性木质筷子 （14）实木地板 【注】 消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。;4、纳税人的法律界定 我国缴纳消费税的纳税人主要有三类： （1）生产应税消费品的纳税人——生产环节 （2）委托加工应税消费品的纳税人。——由受托方代扣代缴 （3）进口应税消费品的纳税人——进口报关环节 比较：消费税 价内税 计算公式： 含税价格=不含消费税价格÷（1-消费税率） 另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。; 通常采用：企业合并或分设。 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税； 当下一个环节消费税率比前一个低时，可以 直接减轻税负。 2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。;【案例4-1】; （1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。 ;（2）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒 每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5 =9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后： 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 （消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 ;（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方 向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食 酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒 基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将 会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9 000（万元） B厂应纳消费税=25 000×20%=5 000（万元） 合计应纳税款=9 000+5 000 =14 000（万元） 合并后应纳消费税款为： =25000×20%=5 000（万元） 合并后节约消费税税款=14 000－5 000=9 000（万元） ;第二节 消费税计税依据的税收筹划 ; 应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率 【注】增值税与消费税有交叉，但增值税是价外税，消费税是价内税。 因此这里的销售额不含增值税，但含消费税。 即：销售额=买价+价外费用 价外费用：如代垫运费、包装费、补贴、违约金等 应税消费品销售额的计算有以下几种： （1）生产企业 应税消费品的销售额=含增值税的销售额 ÷（1+增值税率或征收率） 【注】增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的。; （2）未出售而移送他用——移送环节 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费比例税率）——从价计征 或：组成计税价格