手把手教你轻松发现被审单位的问题.pptVIP

（6）从会计核算和报表项目的列报入手，检查是否存在潜盈和潜亏问题 ①什么是潜盈、潜亏 潜盈：故意对收入和利润的隐瞒。 潜亏： 潜在的亏损，暂时不在财务核算和财务报表中体现出来，以维持企业良好的财务形象。 潜盈或潜亏事项多数是会计核算问题，为了完成绩效指标等刻意操作形成的潜盈或潜亏事项实质上也是舞弊，是报表审计面临的主要风险。 发现问题的思路：潜盈潜亏均是舞弊的表现，均是有迹可循的，总结规律，迅速抓住实质。 发现审计问题的路径 2 Part ②哪些报表项目可能有潜盈 A.应转未转收入 案例：丙公司为了避税或其他的原因，将已经售出的商品、原材料等款项长期挂在预收账款、其他应付款等往来科目上，由此直接隐瞒、转移企业的销售收入和利润，形成企业的潜盈。审计人员要核实这些往来项目的真实性及合理性。 B.多计成本、费用或减值准备 案例：丁公司2х19年经营形式非常好，利润非常高，于是考虑多结转材料成本差异2亿元，导致多记营业成本2亿元、利润少计2亿元、存货潜盈2亿元。 常见的潜盈事项统计表如下（审计实务中可以对照该表，来发现被审计单位是否存在类似问题） 发现审计问题的路径 2 Part 常见的潜盈事项统计表（一） 发现审计问题的路径 2 Part 序号 报表项目 常见问题描述 发现问题的路径 1 货币资金 大量收入性质的银行存款未达账项未做账务处理，例如：银收企未收的收入。 逐笔核实未达账项，搞清业务的原因及有关证据。 2 应收账款 1.被审计单位财务账面的应收账款余额小于客户的对账数，部分收入未予入账； 2.应收账款多提坏账准备。 1.选择一些重要的应收账款余额进行函证或对账。根据债务单位的回函情况对应收账款进行进一步的检查。如果回函金额大于客户的账面金额，客户有可能存在少记收入的情况，应进一步检查客户的应收账款入账基础，并审核相关的合同及结算资料； 2.核实库存商品出库记录与发票核对； 3.核实坏账准备计提政策是否合理及计提测算。 3 其他应收款 其他应收款多提坏账准备。 坏账准备计提政策是否合理及计提测算。 4 应收股利 股东会已经宣告作出分红决议，但延期或跨年确认投资收益。 取得股东会分红决议，在宣告日或批准日确认投资收益 常见的潜盈事项统计表（二） 发现审计问题的路径 2 Part 序号 报表项目 常见问题描述 发现问题的路径 5 存货 1.期末账存原材料、半成品、产成品低于实物库存； 2.计划成本法下的账载材料成本差异低于实际应结余差异； 3.建造合同未按实际进度确认收入和成本。 1.存货监盘并将监盘结果与账面核对； 2.存货购进发出计价测试； 3.材料成本差异结转测算; 4.核实建造合同的实际履约进度。 6 债权投资-利息调整 折价购买的债券，对折价不摊销 债权投资-利息调整测算 7 长期股权投资 1.权益法核算的长投，被投资单位实现盈利，不确认投资收益； 2.成本法核算的被投资单位分红，延期确认。 1.取得被投资联营或合营企业的审计报告或财务报表； 2.取得被投资子公司的分红决议。 8 固定资产 1.固定资产缩短折旧年限，多提折旧； 2.在建工程提前转固，提前提折旧。 1.折旧年限及计提测算； 2.在建工程监盘及工程进度核实及访谈。 常见的潜盈事项统计表（三） 发现审计问题的路径 25 Part 序号 报表项目 常见问题描述 发现问题的路径 9 应付职工薪酬 1.计提的奖金没有任何依据； 2.虚增职工人数虚增应付职工薪酬。 1.计提奖金的依据（董事会或经理办公会纪要）、奖金的测算； 2.劳动用工合同或职工聘任合同。 10 应付账款\其他应付款 1.将收到的货款计入应付账款或其他应付款； 2.将收到的内外部罚款记入其他应付款； 3. 将收到的违约金等记入其他应付款； 4.长期挂账的其他应付款有无实质上属于投资收益等需要调整的问题。 弄清楚应付账款\其他应付款的每一笔明细的核算内容,尤其是长期挂账的应付账款\其他应付款。 11 合同负债/预收账款 产成品或库存商品已经发货或预收的租金满足收入的确认条件，依然挂账在合同负债/预收账款。 1.对1年以上合同负债/预收账款进行逐一分析； 2.查询分析与合同负债有关的发货出库信息。 12 预计负债 多计对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债。 取得预计负债的计提依据，尤其是律师说明等进行逐一分析。 常见的潜盈事项统计表（四） 发现审计问题的路径 2 Part 序号 报表项目 常见问题描述 发现问题的路径 13 短期借款或长期借款 多提短期借款或长期借款利息挂账； 长短期借款利息计提测算 14 专项应付款 1.属于弥补费用支出的政府补助挂账专项应付款； 2.已经不需要支付的专项应付款长期挂账 专