税务会计盖地第4章.pptVIP

【例4-12】某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含税价2 000元/吨，取得增值税专用发票并付款入库。8月10日购入用粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票注明价款共计28 000元、增值税额4 760元；运费发票注明运费300元、建设基金60元、杂费120元；酒精验收入库，款未付。8月28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价33 930元/吨，开出普通发票，货款尚未收到。8月30日，销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含税价65 000元/吨，开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的70%。作如下会计分录： 1．8月8日 借：原材料──酒精 20 000 应交税费──应交 3 400 增值税（进项税额） 贷：银行存款 23 400 2．8月10日 借：原材料──酒精 28 454.8 应交税费──应交 4 785.2 增值税（进项税额） 贷：应付账款 33 240 3．8月28日 不含税销售额＝33 930÷（1＋17％）×5＝145 000（元） 增值税销项税额＝145 000×17％＝24 650（元） 外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，白酒的消费税税率为20％，应缴消费税计算如下： 应缴消费税＝145 000×20％＋ 2000×0.5×5＝29 000＋5 000＝34 000（元） 借：应收账款 169 650 贷：主营业务收入 145 000 应交税费──应交 24 650 增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 34 000 贷：应交税费──应交 34 000 消费税 4．8月30日 应缴消费税＝65 000×4×20％＋2 000×0.5×4＝56 000（元） 借：银行存款 304 200 贷：主营业务收入 260 000 应交税费──应交 44 200 增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 56 000 贷：应交税费──应交 56 000 消费税 （二）应税消费品包装物应交消费税的会 计处理 应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。 （一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算 1．基本销售行为应纳税额的计算 凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据──销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。 【例4-1】某酒厂年销售白酒2 000吨，年销售额预计880万元。9月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价6 500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5 000元/吨，款项全部存入银行。其应纳消费税计算如下： 应纳消费税=（150×6 500+10×5 000）×20%+（150×2 000+10×2 000）×0.5=365 000（元）。 2．企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。 3．企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。 以外购或委托加工收回的已税烟丝、化妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石等为原料，继续加工生产卷烟、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石等消费品，在其销售时，准予从应纳消费税税额中扣除原已纳消费税税款。 以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生