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第2章 税收制度 税收理论与实务 2.1 税收制度内容 2.2 税收制度的构成要素 2.3 税制结构 2.4 我国税制的建立与演变历程 本章内容 2.1 税收制度内容 2.1.1 税收制度的含义 是一个国家根据其税收政策，通过法律程序确定的征税依据和规范。 从税收管理角度来看，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 从税收理论研究角度看，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 2.1.2 税收制度的构成 包括税收体系和税制要素两方面的内容。 所谓税收体系，是指税种、税类的构成及其相互关系，即一国设立哪些税种和税类，这些税种和税类各自所处的地位如何，即所谓的税制结构。 税制要素，是指构成每一税种的基本要素，如纳税义务人、征税对象、税率等。 纳税义务人 征税对象 税率 纳税环节 2.2 税收制度的构成要素 纳税期限 纳税地点 税收优惠 违章处理 是税法规定的直接负有纳税义务的自然人或法人。 纳税义务人是税收制度构成的最基本要素之一，是缴纳税款的主体。 任何税种都必须有纳税人，并且每个人都直接或间接地与纳税行为发生着联系。 2.2.1 纳税义务人 “个人” 指自然人，包括公民、外国人、无国籍人，我国的个体工商户在税法上视为自然人。 “单位”——法人和非法人组织。 法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和承担义务的组织。 非法人单位，是指不具有法人资格的其他组织，主要有合伙企业、个人独资企业、企业的分支机构等。 纳税义务人的种类——单位和个人 纳税义务人的相关概念 负税人 代扣代缴义务人 代收代缴义务人 1、含义 又称课税对象，指税法规定的征税目的物，表明国家对什么征税。 每一种税都必须明确规定对什么征税，征税对象体现了税收范围的广度； 征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志，是税收制度的核心要素。 2.2.2 征税对象 2、征税对象的类型 在商品经济社会中，货物与劳务、所得、 财产、资源、特定目的或行为等成为主要的征税对象。 3、相关的概念 （1）税目 （2）计税依据:从价计征、从量计征 2.2.3 税率 1、税率的含义 税率是课税的尺度，它是应纳税额与征税对象之间的数量关系或比例关系。 税率反映着税收的深度，体现着国家的税收政策，是税制建设的中心环节。 在课税对象和税基既定的条件下，税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担。 2.2.3 税率 2. 税率的形式 税率 定额税率 比例税率 累进税率 超额累进 全额累进 超率累进 “比例税率、定额税率、累进税率” 1、比例税率—— 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按同一比例征税。 具体形式： （1）行业比例税率 —— 同一行业采用同一税率。 （2）产品比例税率 —— 同一产品采用同一税率。 （3）地区差别比例税率 —— 对不同地区实行不同税率。 （4）幅度比例税率 —— 中央政府只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择并确定一个比例作为本地适用税率。 2、定额税率 是指按征税对象的实物计量单位直接规定的税额，采用从量计征的方法征收。 具体形式： （1）地区差别定额税率，即对同一征税对象按照不同地区的具体情况规定征税数额，如资源税中南方海盐与北方海盐实行不同的定额负担税率。 （2）幅度定额税率，即在统一规定的定额税率幅度以内根据征税对象的具体情况确定其适用的定额税率，如资源税中原油的定额税率为每吨8至30元。 3．累进税率 是指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率，即根据计税依据的数额或者相对比例设置若干级距，分别适用由低到高的不同税率。 具体形式 （1）全额累进税率 （2）超额累进税率 （3）超率累进税率 全额累进税率与超额累进税率的比较 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 （元） 1 不超过5000元的 5 0 2 超过5000元~10000元的部分 10 250 3 超过10000元~30000元部分 20 1250 4 超过30000元~50000元部分 30 4250 5 超过50000元的部分 35 6750 2.2.4 纳税环节 是指在征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 分为一次课征制和多次课征制。 （1）一次课征制是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度。 （2）多次课征制是指同一税种在商品流转全过程选择两个或两个以上环节课征的制度。 2