第3章国际重复征税及其解决办法(国际税收(第二版朱青.pptVIP

3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 3）当甲国税率为30%、乙国税率为40%时，该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得按照甲国税率计算的税额。 总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%) 3000万元 分公司已纳乙国税额(2000×40%) 800万元 乙国税收抵免限额(2000×30%) 600万元 实际抵免额 600万元 总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000－600) 2400万元 该居民公司缴纳的税收总额(800十2400) 3200万元 国际税收》(第二版） 朱青 编著 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 间接抵免 所谓间接抵免，是指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。 用直接抵免法计算应纳居住国税额： 第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。 母公司承担的外国子公司所得税=外国子公司所得税×母公司所获毛股息/外国子公司纳公司所得税后的所得 外国子公司所得税=子公司纳税前全部所得×子公司所在国适用税率 母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。 母公司来自子公司的所得 =母公司所获毛股息+母公司承担的外国子公司所得税 =母公司所获毛股息+外国子公司所得税×母公司所获毛股息/ 外国子公司缴纳公司所得税后的所得 也可采用比较简便的公式计算： 母公司来自子公司的所得=母公司所获毛股息/（1- 子公司所在国适用税率） 国际税收》(第二版） 朱青 编著 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 间接抵免法举例 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 国际税收》(第二版） 朱青 编著 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%) 60万元 B公司纳公司所得税后所得(200－60) 140万元 B公司付A公司毛股息(140×50%) 70万元 乙国征收预提所得税(70×10%) 7万元 A公司承担的B公司所得税(200×30%×70/140) 30万元 A公司来自B公司所得(70十30) 100万元 抵免限额[(100十100)×40%×100/（100+100）] 40万元 因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)，小于抵免限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。 实际抵免额 37万元 A公司抵免前应向甲国纳税[(100十100)×40%] 80万元 A公司抵免后应向甲国纳税(80－37) 43万元 国际税收》(第二版） 朱青 编著 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法 多层间接抵免法举例 设甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国C公司为孙公司。A公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50%，其在某一纳税年度的基本情况如下表 公司 所得 （万元） 所在国税率 （%） 拥有下属公司的股份 （%） 甲国A公司 200 40 50 乙国B公司 200 30 50 丙国C公司 100 20 国际税收》(第二版） 朱青 编著 3